财库[2023]22号 财政部关于修订印发《政府部门财务报告编制操作指南》的通知

　　(二) 费用类项目(表2-1)。

　　1.业务活动费用，反映政府部门本期为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

　　2.单位管理费用，反映政府部门所属事业单位等本期本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，以及由政府部门统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

　　3.经营费用，反映政府部门本期在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。

　　4.资产处置费用，反映政府部门本期经批准处置资产时转销的资产价值以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于处置费用形成的净支出。

　　5.上缴上级费用，反映政府部门本期按照规定上缴上级单位款项发生的费用。

　　6.对附属单位补助费用，反映政府部门本期用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。

　　7.所得税费用，反映政府部门有企业所得税缴纳义务的单位本期计算应交纳的企业所得税。

　　8.其他费用，反映政府部门本期发生的除以上费用项目外的其他费用的总额。

　　(三) 费用类项目(表2-2)。

　　1.工资福利费用，反映政府部门本期发生的给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。

　　2.商品和服务费用，反映政府部门本期购买商品和服务发生的费用金额。

　　3.对个人和家庭的补助费用，反映政府部门本期用于对个人和家庭的补助金额。

　　4.对企业补助费用，反映政府部门本期对各类企业的补助。

　　5.固定资产折旧费用，反映政府部门本期对固定资产提取的折旧费用。

　　6.无形资产摊销费用，反映政府部门本期对无形资产提取的摊销费用。

　　7.公共基础设施折旧(摊销)费用，反映政府部门本期对公共基础设施提取的折旧(摊销)费用。

　　8.保障性住房折旧费用，反映政府部门本期对保障性住房提取的折旧费用。

　　9.计提专用基金，反映政府部门本期按照规定从收入中提取的专用基金。

　　10.资产处置费用，反映政府部门本期经批准处置资产时转销的资产价值以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于处置费用形成的净支出。

　　11.上缴上级费用，反映政府部门本期按照规定上缴上级单位款项发生的费用。

　　12.对附属单位补助费用，反映政府部门本期用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。

　　13.所得税费用，反映有企业所得税缴纳义务的政府部门本期计算应交纳的企业所得税。

　　14.其他费用，反映政府部门本期发生的除以上费用项目外的其他费用的总额。

　　(四) 盈余类项目。本年盈余，反映政府部门本期收入扣除本期费用后的净额。

　　第三章 政府部门财务报表编制

　　第八条 政府部门财务报表编制工作分为两个阶段：

　　(一) 编制单位财务报表。单位按照《单位基础信息清单》(附5)填写基础信息，并根据执行的会计制度和《会计报表项目对照表》(附2)编制财务报表。

　　(二) 编制合并财务报表。有下属单位的单位除编制本单位财务报表外，应逐级对本单位和所属单位会计报表数据进行合并，编制合并财务报表。

　　第一节 单位会计报表编制

　　第九条 各单位按照《会计报表项目对照表》(附2)，将本单位会计报表中的资产、负债、净资产、收入和费用类项目金额填入资产负债表、收入费用表对应的报表项目。资产负债表的年初数原则上应与上年的年末数相等。收入费用表的上年数原则上应与上年的本年数相等。涉及会计差错更正、会计政策变更等调整以前年度盈余事项的，资产负债表年初数按调整后的数据填列。

　　第二节 部门合并会计报表编制

　　第十条 合并资产负债表和收入费用表的编制包括汇总单位会计报表、编制抵销分录、生成合并会计报表三个步骤。

　　(一) 汇总单位会计报表。上级单位对本单位和各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的会计报表。

　　(二) 编制抵销分录。上级单位按照《抵销事项清单》(附4)对本单位、所属单位之间发生的经济业务或事项，确认后予以抵销，并编制抵销分录和抵销工作底表(附3)。按照重要性原则，设定10万元抵销阈值。对于单位和单位之间的债权债务事项，年末余额不超过10万元的，可以不进行抵销。对于单位和单位之间的收入费用事项，本年累计发生额不超过10万元的，可以不进行抵销。具备条件的须应抵尽抵，不受阈值限制。

　　1.抵销政府部门内部债权债务事项。对于经确认的内部债权债务事项，要编制抵销分录：借记“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”;贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。已计提坏账准备的债权债务事项，应按债权债务原值编制抵销分录，同时应抵销已计提的坏账准备，借记“应收账款净额——坏账准备”、“其他应收款净额——坏账准备”，贷记“累计盈余”(以前年度计提的金额)、“其他费用”(当期补提或冲减的金额)。

　　例：A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“其他应收款”明细信息显示，A1单位应收A2单位款项500万元，A2单位会计报表“其他应付款”明细信息显示，A2单位应付A1单位款项500万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：

　　借：其他应付款——A1单位500

　　　　贷：其他应收款——A2单位500

　　例：B单位有2个所属单位B1、B2单位。B1单位会计报表“应收账款”明细信息显示，应收B2单位款项100万元，假设该单位按照账龄分析法对此应收账款计提坏账准备10万元，年末应收账款净额为90万元。B2单位会计报表“应付账款”明细信息显示，应付B1单位款项100万元。B单位经与B1、B2两单位确认无误后，第一年编制合并会计报表时，抵销分录如15下：

　　借：应付账款——B1单位100

　　　　贷：应收账款——B2单位100

　　借：应收账款净额——坏账准备10

　　　　贷：其他费用10

　　第二年，B1单位对该应收账款补提5万元的坏账准备，年末应收账款净额为85万元。第二年编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：应付账款——B1单位100

　　　　贷：应收账款——B2单位100

　　借：应收账款净额——坏账准备15

　　　　贷：其他费用5

　　　　　　累计盈余10

　　第三年，B1单位收回该应收账款50万元，冲减8万元的坏账准备，年末应收账款净额为43万元。第三年编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：应付账款——B1单位50

　　　　贷：应收账款——B2单位50

　　借：应收账款净额——坏账准备7

　　　　贷：其他费用-8

　　　　　　累计盈余15

　　2.抵销政府部门内部收入费用事项。

　　对经确认的内部收入费用事项，应编制抵销分录：

　　(1)“上级补助收入”与“对附属单位补助费用”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助费用”。

　　(2)“附属单位上缴收入”、“其他收入”(行政单位使用)与“上缴上级费用”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”、其他收入”(行政单位使用)，贷记“上缴上级费用”。

　　(3)“事业收入”、“非同级财政拨款收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“业务活动费用(商品和服务费用、其他费用)”、“单位管理费用(商品和服务费用、其他费用)”、“经营费用(商品和服务费用、其他费用)”、“其他费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为：借记“事业收入”、“非同级财政拨款收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”，贷记“业务活动费用(商品和服务费用、其他费用)”、“单位管理费用(商品和服务费用、其他费用)”、“经营费用(商品和服务费用、其他费用)”、“其他费用”。对涉及增值税的应税业务，按扣除增值税后的净额抵销。

　　例：A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“事业收入”明细信息显示，A1单位收到来自A2单位款项为17113万元，A2单位会计报表“业务活动费用(商品和服务费用)”明细信息显示，A2单位支付给A1单位款项113万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：

　　借：事业收入——A2单位113

　　　　贷：业务活动费用(商品和服务费用)——A1单位113

　　例:B单位有2个所属单位B1、B2单位,B1单位收到来自B2单位款项100万元，增值税13万元，B2单位支付B1单位款项113万元，B单位经与B1、B2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：

　　借：事业收入——B2单位100

　　　　贷：业务活动费用(商品和服务费用)——B1单位100

　　3.政府部门内部特殊情况抵销事项。按照《政府会计准则制度解释第4号》增加政府部门内部特殊情况抵销事项。在各单位充分对账、会计处理正确的前提下，部门合并主体对于按照规定未能进行抵销处理，且不属于规定的不抵销事项，可以直接按照内部业务或事项的金额编制抵销分录：借记有关应付及预收、收入项目，贷记有关应收及预付、费用项目，按其差额借记或贷记累计盈余。

　　对收入和费用的调整最终会影响净资产总额，应按照所有调整分录汇总计算调整额(收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额)。如果调整额为正数，调增“累计盈余”;如果调整额为负数，则调减“累计盈余”。

　　(三) 生成合并会计报表。将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表(附3)，根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。