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二、新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间 应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准，规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除”。又如统一和部分提高了广告费扣除标准，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响，税收筹划的效果是不同的。 新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。如果企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税人资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补，实现均摊，就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象，尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时，这种方法更为有效。新企业所得税法还统一了加速折旧的规定，为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间。但是新企业所得税法中关于业务招待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制，纳税人必须对原有思路进行调整。 总之，成本费用的税收筹划涉及面广，筹划技术要求高，企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。 三、国际税收筹划将成为焦点 首先，外国投资者到我国投资已经有近20年了，形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排，但新企业所得税法的实施迫使这些企业必须重新考虑投资方式和税收安排；其次，随着越来越多的中国企业走出国门，国际税务筹划也在情理之中。新企业所得税法实施后，外资企业的税负会有所增加，而税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因。尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得税的规定，会直接推动企业进行新的税收安排和筹划。 新企业所得税法引入了居民企业的概念，规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税。而对于居民企业的判断标准，由过去单一的“登记注册地标准”改为“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合，即：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。这一变化对于在外国注册、但实际按税法规定属中国资本控制的企业，特别是“返程投资”的企业至关重要，必须重新审视。 另外，按照新企业所得税法的规定，预提所得税由10%税率提高到20%税率，同时，取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策，直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负。预提所得税的增加，迫使投资者进行国际税收筹划，其中一个可行的办法就是利用国际税收协定进行筹划。目前，我国已与80多个国家签订了税收协定，投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排，因为新企业所得税法的规定：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般的税收协定中，预提所得税的税率不超过10%.也就是说，投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业，再由该企业对中国进行投资，就可以有效规避较高的预提所得税税负。 四、转让定价的税收筹划要三思而后行 转让定价是跨国公司普遍采取的策略，虽然其目的主要是实现其全球的经营战略和逃避有关国家的外汇管制，但实际上转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。大量税收优惠政策的取消以及外资企业税负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避税负。新企业所得税法实施之前，进行转让定价安排的主要是外资企业，可以预见，内资企业特别是大型内资企业集团，开展转让定价筹划的会越来越多。新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。而按以前规定，如果被投资方适用的税率低于投资方，则投资方分回的股息、红利需要补税。此条规定为居民企业通过转让定价安排将利润转移到适用低税率的关联企业，从而有效地减轻企业集团的总体税负提供了筹划通道。 |
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