累积利润分配 分段计算缴税

某外商投资企业2012年6月将2011年以前形成的累积未分配利润19031万元分配给外国投资者。其中， 2008年1月1日之前累积未分配利润4043万元，2008年1月1日以后新增未分配利润14988万元。该公司计算企业所得税为19031×10%＝1903.1（万元）。

企业的计算方法是不正确的。

企业所得税法第三条第三项规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税法第四条规定了上述第三条第三项的所得，适用税率为20％。而企业所得税法实施条例则进一步明确，非居民企业取得的企业所得税法第三条第三项规定的所得，减按10％的税率征收企业所得税。

《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，2008年1月1日之前，外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。

因此，该公司2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润4043万元在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润14988万元分配给外国投资者的，应缴纳企业所得税14988×10%＝1498.8（万元）。