大中型企业年终财税重点工作操作要点

　　12月既是季度末又是年度末。对企业财税人员，特别是财税负责人来说，12月更加紧张而忙碌——除了完成常规工作，还要对年度财税工作“收口”。那么，对于财税事项较多的大中型企业或执行企业会计准则的企业而言，哪些财税工作是年终岁尾的重点工作呢?

　　盘点货币类资金。企业财务人员要与开户行对账、盘点库存现金，并核实各种保证金、第三方支付平台等专用账户资金余额。如果有内部暂借款的，可采取报销或余额收回方式，清理职工因公借款、清理内部其他暂借款。系统盘点企业持有的支票、汇票等各种票据。对于已开出的各种票据，要跟踪目前的承兑情况。

　　核实往来账款。企业财务人员要注意在12月31日前后一周内完成与客户、供应商的对账工作。如果客户、供应商较多，应尽早开始发函对账，并注意核实各种合同约定的应开具销售发票、应取得采购发票的情况，应该开具发票的要及时开具，应取得发票的要及时索取。

　　同时，还要注意清收各项到期的应收款、支付各项到期的应付款。实务中，可以先按账龄统计应收款余额，统计出现债务人注销登记、被吊销执照或处于破产中、自然人死亡等有坏账倾向的应收款数据。然后，结合应收款收回的可能性，以及核销坏账额度对企业当年经营业绩的影响，提出坏账核销方案，准备核销资产资料，并评估应收款减值准备会计估计的合理性。

　　盘点实物资产。企业财务人员应在12月31日前后的一周内，完成资产盘点工作。企业在多处有实物资产的，可以统一安排，统一时间分头组织实施。如果存在资产报废、盘亏或处置等情况的，要在这个阶段提出报废资产处置方案、盘亏资产的处置和核销方案。同时，要注意评估各项资产价值，测算存货等资产计提跌价准备、减值准备的金额。

　　编制年度财务报表(快报)。企业财务人员可结合企业实际情况，编制年度财务报表(快报)，测算当年财务预算管理指标，并据此编制年度财务预分析表(简报)。

　　准备次年的财务预算计划(草稿)。2021年，新修订的《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第37号——金融工具列报》《企业会计准则第21号——租赁》等会计政策将要实施。因此，执行企业会计准则的大中型企业，要在这段时间准备会计政策变更意见方案和会计估计调整意见方案，进而编制次年财务预算计划(草稿)。

　　梳理评估减免税事项政策执行情况。一方面，要按照国家税务总局《减免税政策代码目录》梳理享受税收优惠政策所具备的条件，准备享受税收优惠政策所必需的相关资料。另一方面，要注意检视已享受的各项税收优惠事项的会计核算情况，整理税收优惠备案或申报资料。并分析、评估适用税收优惠政策对企业的适应性。

　　原标题：年终将至，这些重点财税工作别忘“收口”

2017年12月份的解读——

年终涉税事项：关注这5件要紧事儿 <顾学锋 易光峰>

又到年终关账时，税收上应注意些什么？如何最大限度地降低和防范涉税风险？这是纳税人最为关心的问题。

应缴的税费是否缴足

应对全年已申报缴纳的各项税费做一个总分析，再计算出全年的税负情况，然后与主管税务机关规定的税负作出比较，根据税务机关规定的税负率适当调整账务。这是因为税务机关的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业应在年终时，总体计算出各项税费的申报缴纳情况。如果出现异常，应及时作相应的税收调整。该项计算公式为：增值税税负率＝当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数。

例如，2017年11月，某税务局对某公司进行日常检查时，发现该公司2016年度企业实际税负仅为0.09%，与全国同行业平均3.02%的税负相比，差异幅度较大，税负明显偏低。经过分析得知，该公司预收账款较大，且原材料投入产出比例不相符，认为该公司可能存在隐匿销售收入的问题。经过实地核查，税务人员发现该公司在2016年生产经营中，对预收账款的客户已发出商品927120.12元，但企业未做收入，漏记增值税税款157610.06元。税务人员依法对该公司作出了补税罚款的税务处理。

成本费用应尽量避免跨年列支

除税法另有规定者外，已发生的成本费用，根据配比原则，费用与收入配比扣除，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用要在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。企业在年底关账前应及时关注入账时间是否及时。核查是否存在当年度费用尚未入账的情况，尤其是尚未传递到财务的在途单据。

企业在年底关账前应对待摊费用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。企业尽量避免大额成本费用跨年度入账。特别是对一些可能跨年发生的成本、费用，应督促相关管理部门做好收尾工作，有效地防止企业将已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。

费用扣除凭证是否合法

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关的成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。这就是说，税务机关实施“以票控税”，企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。

因此，企业财务人员必须检查核对成本费用是否已取得合法有效的凭据。个别企业常常会遇到这样的问题，企业发生了一笔合理支出本是可以进行扣除的，但由于收到的发票不合规（如发票开具的名称是单位的简称或者开具的名称有错字，这类发票是不合规的，须退回重开），从而导致企业不能进行费用的扣除即汇算时要进行纳税调整。所以，企业财务人员在收取成本费用凭证时，一定要严格按照发票管理办法执行。企业财务在实际操作中也应及时关注国家税务总局发布的新法规，收取合法有效凭据，避免纳税调整的风险。

注意所得税扣除项目的处理方式

1.税务罚款的处理。《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（6）赞助支出；

（7）未经核定的准备金支出；

（8）与取得收入无关的其他支出。

因此，倘若企业将税务罚款进行了税前扣除，在关账前应进行调账，以免带来不必要的麻烦。

2.预提、待摊会计处理是否合规。企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用，可以所得税税前扣除。但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（2）租入固定资产的改建支出；

（3）固定资产的大修理支出；

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。除此以外，税法规定不允许在以后年度摊销其他费用。

3.广告费、业务宣传费的处理。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

4.职工教育经费的处理。《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延，形成了暂时性差异，会计处理时应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定进行相应的所得税会计处理。

股东欠款年末未还的要扣缴个税

股东是否存在对企业欠款年末尚未归还的情况，如有，应及时督促归还，并及时做好相应的账务处理。否则，年度终了后应依法代扣代缴个人所得税。《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（ 财税〔2003〕158号）第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

总之，年终关账前一定要重视和注意相关涉税事项，该补缴税款的要及时补缴，该列支的费用要及时列支，该催收的股东欠款要及时督促归还。否则，不仅增加税收成本，而且影响税收诚信度。

（作者单位：江苏省南通市通州地税局）