税费追征的时效问题探析——以维维股份案为视角

　　一、背景

　　据悉，维维股份(600300.SH)于2024年6月13日发布公告，即其原子公司被核定在1994年1月1日至2009年10月31日这段期间的应纳税费合计高达8500.29万元。维维股份称，根据此前签署的相关协议，维维股份将负责补缴前述税款。一时之间，税务稽查成为舆论关注的焦点话题。

　　虽然税务部门对以上舆论关注的热点进行了回复，也给纳税人亮明了明确的态度，但在诸如“博汇股份因补缴停产”、“税警合作”等热点涉税新闻的加持下，整个社会对我国当下税收与税务执法的关注并未减弱，笔者认为也有必要从法律与税法角度对此进行分析与梳理。

　　二、个案经过

　　维维股份发布公告称，公司于近日收到湖北枝江酒业股份有限公司转发的国家税务总局枝江市税务局开发区税务分局发布的《税务事项通知书(核定应纳税额通知)》。大意为：截至2024年6月4日，枝江酒业未按规定的申报期限对1994年1月1日至2009年10月31日的消费税进行纳税申报，经核定，枝江酒业于1994年1月1日至2009年10月31日这段时期的应纳税费共计8500.29万元。

　　维维股份表示，截至公告披露日，上述税收追溯征收事宜尚存在一定不确定性。若公司承担补缴上述税收追溯征收款项，则将计入2024年当期损益。鉴于滞纳金金额尚不能确定，若不考虑滞纳金因素，经初步测算预计，该税收事项将影响到公司2024年度约8500万元的利润总额。

　　三、法律分析

　　(一)消费税的征收范围与征收环节

　　根据我国《消费税暂行条例》、《国税总局关于印发<消费税征收范围注释>的通知》(国税发[1993]153号)规定，我国对包括白酒、黄酒、啤酒及酒度在1度以上的各种酒征收消费税。征收环节在生产、委托加工和进口环节进行。换而言之，湖北枝江酒业股份有限公司在生产、委托加工和进口以上酒类确实应当按规定进行纳税申报。

　　(二)税费追征的期限

　　根据我国《税收征收管理法》第52条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

　　根据国税函〔2005〕813号规定：纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。

　　(三)枝江酒业的行为是否适用税款追征的时效

　　1、根据媒体报道，当地税务机关向枝江酒业送达《税务事项通知书》的时间为2024年，而欠税期间为1994年1月1日至2009年10月31日。显然，税务机关追征的期间已经超过了5年，也就是说，税务机关适用的应当是《税收征收管理法》第52条第3款规定的例外情形，即根据税务机关的判定，枝江酒业存在偷税、抗税、骗税的情形。

　　2、根据《刑法》第201条至205条对偷税、抗税、骗税行为进行了初步的界定。同时，《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》法释〔2024〕4号第1条、第6条规定也对刑法规定的偷税、抗税、骗税行为进行了详细的解释。

　　因此，枝江酒业未及时对应税消费品进行纳税申报的行为是否构成偷税、抗税或骗税是本案判定税务机关追征合法性的重要前提。税务机关若对枝江酒业1994年1月1日至2009年10月31日期间的消费税进行追征，必须举证枝江酒业的行为构成刑法意义上的偷税、抗税或者骗税。

　　(四)纳税人的法律救济

　　因税务机关目前作出的仅仅是《税务事项通知书》，并未作出行政决定、行政处罚等具体行政行为。枝江酒业可待税务机关作出正式行政决定后提起行政复议。因本行为实际为税务机关作出的征税行为，属于复议前置的行政行为，故枝江酒业不得直接提起行政诉讼。如对行政复议结果不服，可以再提起行政诉讼。

　　(五)救济不利的法律后果

　　《税收征收管理法》第32条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。换言之，折算成年利为18.25%，也就是不到六年翻一倍，30年滞纳金就是税款的五倍，这笔金额无疑是非常巨大的。

　　《税收征收管理法》第65条规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。如纳税人的行为被认定为以上情形的，还会受到高额的罚金处罚。

　　四、法律建议

　　笔者认为，无论枝江酒业或维维股份在本案中是否被追征欠税款、是否构成偷税、抗税或骗税的刑事责任，均给企业带来重要警示：即企业在经营过程中的合规经营，尤其是税务方面的合规极其关键。因为在本案中，一旦纳税人被追征税款的责任成立，其所面临的法律后果并非仅仅是简单的补缴欠税，也会面临诸如高额的滞纳金以及可能成立的罚金甚至于刑事责任。而滞纳金及罚金的金额对于企业来说也是一笔极大的损失。企业或纳税人在经营过程中一定要高度关注税法风险，做到事前预防、事中体检与事后积极补救，将税法合规工作贯彻始终，才能避免类似的问题。