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近期，笔者对工作所在地单位两年来的国税注销企业存货税收的入库情况，进行了盘点，发现价值达1440万元注销企业的存货，截止目前仅入库增值税1.9万元，针对这一现状，笔者带着复杂的思考，对企业注销后的存货税收管理进行窥探，发现存在一定的征管问题，笔者现仅就问题加以分析，提出个人见解。 一、存在问题 （一）更换经营地址逃税。有的企业为了不缴或少缴税款，通过注销的途径达到目的。因为，企业税务登记证纳税人的识别号组成不同于个体户，企业是以行政区域码+组织机构代码组成，而个体户是以业主的身份证号码组成，企业采取“打一枪换个地方”的方法，在不同的县（市）重新注册登记经营，很难发现他原来的纳税人身份。 案例：某河南投资老板，瞄准了郧西重晶石这一矿产资源，于2003年前来郧西租赁厂房，注册了一家有限责任公司加工重晶石粉，增值税一般纳税人，销售货物适用税率17%，在所得税上，享受贫困山区免征三年所得税税收优惠政策。2007年11月，该企业以矿石品位低，生产亏本为由，申请办税了税务注销登记。据注销清算资料显示，当年共计实现销售收入1060.58万元，销项税额180.3万元，进行税额172万元，应纳税额8.3万元，库存商品142吨，平均销售单价670元/吨。事后，税收管理员针对存货销售情况进行巡查，人货两空。 （二）变换企业名称逃税。企业存货反映形式表现为帐面和实物两种。有的少数企业为了少缴税款，将少记的收入部分的货物不下商品库存账，导致账面库存增多，对这些子虚乌有的存货害怕被税务机关发现，于是采取注销的手段终止企业的纳税义务，换一个法人代表，重新注册一个新企业。有的是刻意积累存货，特别是少数增值税一般纳税企业，人为的将销项税额控制在与进项税额相等或略有应纳税额，当存货积累到一数量时，便通过注销途径终止企业纳税义务，换一个法人名称和法人代表重新注册。如此以来，注销A企业、注册B企业，再注销B企业、注册C企业，继而达到少缴税款目的。 案例：某副食经销部，经营不到三年，以房租到期为由，前来国税办税厅办理了税务注销登记，注销清算后企业存货达47万元。接着，该企业老板又以其妻子为法人代表，重新注册了一家营销公司，名义上自己给新注册公司打工，实质上是新企业老板。延申税收管理中，税收管理员找到他询问注销企业的存货销售情况，他说“企业注销了，存货是企业的，又不是我的，我怎么知道存货销售没销售呢？”鉴于该情形，税收管理员咨询某律师，律师回答：我们也没办法，针对企业注销存货税收管理，法律也没有作出明确规定。 （三）滋生连环涉税行为。税收政策规定，增值税一般纳税人收购农副产品，可使用由国税机关监制的《农产品收购发票》，按13%的扣除率计提进项税额，这一规定，给农产品加工企业提供了虚开收购发票增大进项税额抵扣的商机。注销后的存货如果销售给同类型生产企业，销货者可不开具增值税专用发票偷逃税款；购货者可不向售货方索取专票，凭借开具自己所持有的《农产品收购发票》，计提进项税额，来到进项税抵扣的目的。 案例：郧西6家黄姜加工企业，4家以生产水解物为终极产品，2家以生产皂素为终级产品，均为增值税一般纳税人，使用《农产品收购发票》收购黄姜，按13%的扣除率计提进项税额“。近年来，由于皂素市场饱和，销价一直处于低谷形势，导致了企业存货积压。去年，因环保达标问题， 5家企业被强行关闭，累计存货达61吨（水解物折合皂素），这些注销后的企业，只有1家因需要开具专票，入库了0.84万元的增值税，其余几家不曾登门。通过巡查，发现有两家企业注销后下落不明，有两家将所存的水解物销售给当地一家皂素生产企业。经当地国税机关派出的人员查看这家皂素生产企业购销账，没想到这家皂素企业竞把购买的17吨价值达290万元的水解物，以收购黄姜为品目，全部开具农副产品收购发票，抵扣进项税额49.4万余元。 |
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