餐饮行业财务监控环节及涉税风险

餐饮行业涉税风险解析

贤外之鹰财经频道           2023-06-21

　　编者按

　　当前我国经济飞速发展，因此社会对餐饮服务的需求也在逐步攀升，并催生出数量庞大的餐饮企业。而随着社会的发展，餐饮企业也在逐步规模化，因此面对当前的实际社会现状，为达到餐饮业持续稳定发展的目标，餐饮企业应当加强对财务核算工作的重视，强化税收风险管控工作，降低餐饮企业的运营风险。本文从行业财务核算要点与涉税税种作为切入点，重点分析当前餐饮企业工作中容易出现的税收风险，最后根据实际情况提出防范税务风险建议，减轻餐饮企业的税收风险，达到更好的管理效果。

　　专题目录

　　01 行业财务核算要点及涉税税种

　　02 税务风险分析及防范措施

　　一、餐饮行业财务核算要点及特殊税收政策

　　(一) 行业财务核算要点

　　1、 餐饮行业定义：通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体,向消费者专门提供各种酒水、食品,消费场所和设施的食品生产经营行业。

　　2、 行业财务核算要点：

　　1) 采购农产品取得发票困难处理方法

　　①如果对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。起征点如下：

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)，按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。在实务中，一般都是明确按期纳税的起征点为20000元，按次纳税的起征点为500元。

　　②由采购变配送，跟农村专业合作社等单位合作，让他们据实开票。

　　③向税务机关申请领购农产品收购专用发票自己开具。

　　④要求出售农产品方到税务局申请代开发票。

　　2)发生原材料损失处理方法

　　①如果说50斤蔬菜有三四两叶子黄了烂了，那么这种损失无需处理，直接按照采购价入成本费用，取得专票或者农产品销售发票、收购发票的话可以抵扣进项税额。

　　②如果说500斤蔬菜被盗了，发生非正常损失了，那么对应的损失成本要做税前扣除处理，相关资料要留存备查，无需税务机关审批或者备案，没有抵扣进项的不能再抵扣了，进项税额已经抵扣的要做转出处理。

　　③如果因为这次疫情导致的很多蔬菜烂了肉不新鲜了无法食用呢?新冠疫情属于不可抗力，发生的损失可以在所得税前扣除，进项税额是可以抵扣的无需做转出处理。

　　3)老板宴请朋友免单问题

　　企业所得税和增值税都要做视同销售处理。

　　4)餐饮店和团购网合作结账流程涉及到的财税处理

　　①业务流程：消费者去团购网团券，付完款之后去消费出示团购码，过一段时间后(按网站结算周期不同，有可能10天也有可能半个月)餐饮店和团购网结算提钱并支付团购网一定的手续费。

　　②团购网账户里面的钱既不是现金也不是银行存款，所以计入其他货币资金。

　　③没有消费时、对于餐饮企业来说贷方计入预收账款，消费后冲抵预收账款，确认收入。

　　④餐饮企业和团购网结算进行提款同时支付团购网10%手续费，增加银行存款减少其他货币资金，同时列支手续费，此处记得索要手续费发票。

　　5)会员卡充值及消费时优惠政策涉及到的财税处理

　　①业务流程：餐饮行业惯用的促销手段让顾客充值会员卡，如：充1000赠100，充2000赠300等，充值后顾客分次来进行消费。

　　②充值阶段，按实际收款计入预收账款

　　借：现金或者银行存款等科目

　　贷：预收账款

　　③消费阶段，按优惠后金额冲减预收账款同时确认收入

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　忽略成本核算

　　6)员工把餐具摔坏了，收到员工赔款，如何处理?

　　①确认处罚金额

　　借：其他应收款

　　贷：营业外收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　②收到赔款

　　借：现金或者银行存款等科目

　　贷：其他应收款

　　(二) 餐饮行业涉税税种

　　1、增值税，“营改增”之后，餐饮业一般纳税人增值税税率为6%，小规模纳税人适用的综合征收率为3%;

　　①自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

　　②餐饮行业属于生活性服务业，自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　③ 自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税

　　④提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。财税〔2016〕140号。

　　⑤餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司《关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》

　　2、城市维护建设税，税率7%、5%、1%，按增值税纳税额计算，按纳税人所处的位置确定特定税率;

　　3、教育费附加，按照企业交纳的增值税税额的3%缴纳;

　　4、其他附加款项按照纳税人所在地有关规定计算;

　　5、企业所得税，企业所得税的税率为25%，小型微利企业根据相关税收优惠政策执行;

　　①2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对小型微利企业年 应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5%计入应纳税所 得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，对小型微利企业年 应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

　　②　小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符 合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、 资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。9 从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接 受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按 企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为 一个纳税年度确定上述相关指标

　　6、员工个人所得税代扣代缴; 个体、合伙、独资餐投资者按生产经营所得税缴纳个人所得税

　　7、车船使用税;

　　8、印花税;

　　9、房产税;

　　10、土地使用税。

　　增值税小规模纳税人、小微企业和个体户减征地方“六税两费”( 征资源税、城市维护 建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印 花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加)

　　需要注意的是，餐饮企业并不是每个税都需要缴纳，具体的税率也是不同的，这与经营的餐饮服务项目以及规模的大小决定，应根据实际情况区分判断。