税务部门动用“自由裁量权”，明星工作室筹划难度大增

　　自由裁量权，是指税务机关或其他行政机关及其工作人员在法律事实要件确定的情况下，在法律授权范围内，依据立法目的和公正、合理原则，自行判断行为条件、自行选择行为方式和自由做出行政决定的权力，其实质是行政机关依据一定的制度标准和价值取向进行行为选择的一个过程。通俗的说，自由裁量权是在两个或更多的可选择项之间作出选择的权力，其中每一个可选择项皆是合法的。

　　近期，从各个渠道传来的消息显示，影视公司或演员工作室实行企业所得税或个人所得税核定征收的，全部转为查账征收。如果消息属实，那明星工作室的税收筹划难度将会大大增加。

　　众所周知，对于高利润行业，例如影视娱乐行业，所得税核定征收是常用的筹划手段，这种方式对税务部门来说，便于征管，对于纳税人来说，便于操作且风险较小，可谓是皆大欢喜。但是这种操作方式却使得部分行业的税负和实际相脱节，也造成一些高利润行业的税收流失。

　　那税务部门为什么不取消企业所得税和个人所得税核定征收的政策呢？这是由多方面原因造成的，首先是税务人员的素质，税务人员号称近百万，但这其中，真正懂财务、会查账的税务干部比例不高，知识面宽、业务能力强的稽查高手更是凤毛麟角，如果全面取消所得税核定政策，现有税务人员结构是没有精力和能力顾及的；其次，企业的财务人员和会计核算水平不达标，尤其在一些偏远地区，找一个称职的财务人员的难度非常大；最后，在所得税核定征收政策出台的前后，由于税务部门信息系统的局限，假发票非常猖獗，防不胜防，查账征收难度很大。不过，随着金三系统的上线，这个问题正在逐步改进。

　　这次针对演艺圈的专项检查，很多地区税务部门都进展不大，原因就是核定征收惹的祸。所以，这次税务部门取消演艺行业所得税核定征收，从逻辑上也是合理的。

　　除了所得税核定政策，演艺圈常用的筹划方式还有“艺术品拍卖”。就是影视公司以较高的价格从股东或其他相关人手里买入一些实际价值较低的艺术品，以达到少交个人所得税的目的。艺术品拍卖主要适用《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号）第四条：“纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税”。归根到底，这也属于一项单项的税收核定政策。所以，演艺圈常常用它来避税。

　　由于艺术品拍卖不仅用于避税，常常还用来洗钱，所以，这次事件后，预计艺术品拍卖的税收政策也会相应调整。