小微降税，各种组织形式税负比较

　　近日，国务院常务会议决定，自2019年度起放宽小微企业标准并适当降低小微企业税负。小微企业的企业所得税税负降低后，个人通过公司制企业、个体工商户及合伙企业等组织形式，开展生产经营或投资，税负有什么区别呢？以年利润（应纳税所得额）100万元为例，分析比较如下：

　　一、个人通过小微企业经营所得税负分析

　　小微企业年应纳税所得额100万元以下，按照新规，通俗意义上的企业所得税税负为5%（不考虑公司制企业，可享受固定资产一次性税前扣除等系列优惠，实际企业所得税负可能更低）。

　　企业所得税税负：5%

　　个人所得税负：（1-5%）*20%=19%

　　合计所得税税负24%

　　二、个人以个体工商户经营模式的税负分析

　　1.不考虑个人所得税层面的各项费用扣除下：

　　个人所得税税负：100*35%-6.55=28.45

　　合计所得税税负28.45%

　　2.核定征收等特殊征收方式不在讨论范围。

　　三、个人通过合伙形式开展经营税负分析

　　通过合伙企业组织形式的所得税税负，和上述以个体工商户模式基本一致。不同的是，如个人通过合伙企业投资而取得的股息红利，按“股息红利”所得缴纳20%的个税。

　　综合研判：小微企业税负下降后，年利润100万元左右，个人通过小微企业、合伙制或个体工商户模式开展经营，在不考虑特殊的征收模式下，合伙制和个体工商户组织形式下的所得税税负优势已经不再存在。