税收筹划的理论探讨及实务运用

　　（三）、对企业组织形式的影响我国企业的组织形式按股东责任不同可分为有限责任公司、股份有限公司、合伙制企业。企业在组建时对组织形式的选择，在很大程度上会影响投资人的利益。由于组织形式的不同，所得税税率将会发生变化。我国税法规定，一般公司所得税税率为33%，而合伙制企业自2001年1月1日期已不再缴纳企业所得税，改缴个人所得税，税率总体上会低于33%.

　　企业吸收新资金组建其独资或控股的新企业，可以组建子公司，也可组建分支机构。一般来讲，设立子公司有如下税收便利：子公司是独立法人，其所得税计征独立进行，子公司可享受经营地包括免税期在内的税收优惠待遇。子公司利润汇母公司形式比较灵活，这等于母公司的投资所得、资本利得可留在子公司。当母公司税率高于子公司时，子公司的累计利润可的到递延纳税的好处。子公司也可选择在母公司税负较轻或发生亏损时将利润汇回，得到额外的税收利益。设立分公司则有如下税收便利：分公司不是独立法人，只有流转税在所在地缴纳，利润所得由总公司合并纳税。分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。

　　由此可见，子公司与分公司的税收利益存在较大差异。企业需仔细比较，统筹考虑。在开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司可通过与总公司合并会计报表，冲减总公司的利润，减少应税所得。但如果下属企业在开设后不长时间就可能盈利，或很快能扭亏为盈，那么，设立子公司就比较适宜，既可以享受作为独立法人经营的便利，又可以享受未分配利润递延纳税的好处。

　　（四）、对企业资产重组的影响资产重组是指企业通过对其资产的分拆、整合和优化，取得竞争优势的过程。它是社会化大生产的客观要求和市场经济条件下企业经营运作不可或缺的内容。资产重组的形式主要包括合并、分立、与破产等，而在企业的合并、分立与破产清算中，必然会产生税收问题，需要进行相应的税收筹划。

　　1、企业合并企业合并是指两个或两个以上的企业按照法律程序组合成为一个企业的行为。企业合并分为吸收合并与新设合并两种形式。这里讨论吸收合并的所得税影响。

　　在吸收合并时，合并公司对被合并公司的价值补偿，可采用现金支付，也可采用证券（普通股、公司债券）支付。如果合并方用现金或其公司债券支付，被合并方收到现金时就要立即纳税。但如果合并公司用其有表决权的股票支付，被合并方收到股票时可以免税，待股票出售后才计算损益，可得到推迟纳税和减轻税负的优惠。

　　2、企业分立企业分立是指将一个企业按照法律规定，分化成两个或两个以上企业的法律行为。我国企业所得税虽采用33%的比例税率，但为照顾一些利润低或规模小的企业的实际负担能力，又制定了27%和18%两档优惠税率。由于对不同企业存在差别税收负担。为企业通过分立降低税收负担提供了可能。一个利润额较大，原来适用33%税率的企业，可通过企业分立分化成两个以上的企业，将利润总额分解，使分化后的各个企业适用较低的优惠税率，其总体税负得以减轻。

　　我国现行税制对古旧图书、避孕药品及用具免征增值税。对于既生产增值税应税产品，又生产增值税免税产品的企业，当免税产品进项税额占全部进项税额的比重小于免税产品销售额占全部销售额的比重时，将生产免税产品的部门分立为独立企业，可获得流转税税负的降低。

　　3、企业清算企业清算是企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止后的企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。我国税法规定，纳税人进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按照规定缴纳企业所得税。而清算期是单独作为一个纳税年度来计算纳税所得，因此清算期的确定对清算所得的计算具有至关重要的影响，应合理选择与确定清算日期。将清算期可能发生的各种清算费用前移，冲抵经营期的盈利。