完善无形资产转让定价税收政策

（二）建立无形资产转移定价反避税系统。对于避税处罚问题，当前存在一种隐忧：较为严格的无形资产转让定价税制，可能会影响招商引资环境。其实不然，监管者的严厉惩戒，有助于保证稳定的税收收入。在发达经济体中，利用无形资产转让定价避税的惩罚也是相当严厉的。比如英国对IBM的特许权使用费进行审查，发现英方公司单方面将特许权使用费从其销售额的8%调整到12%，造成英方亏损。英国税务当局要求IBM支付7亿英镑的罚金[5]。考虑具体国情，有必要实行鼓励外资向中国转让先进技术的税收优惠政策。同时，参照国际经验制定具体的罚则：对避税动机强烈的无形资产转让定价行为予以严厉处罚；对于因经营管理目标引致的避税行为，如能提供合理说明，则可考虑不予处罚。

（三）规范“走出去”企业的无形资产转让定价。在鼓励国内企业“走出去”的战略引导下，首先，应重点关注哪些“走出去”企业适用于转让定价条款，督促其及时报送关联企业申报表，若逃避税款给予相应处罚。其次，鼓励法人投资和研发活动。譬如，设立中国企业自海外收取的特许权使用费免税等优惠措施，鼓励中国企业创新并扩展其技术影响力（可借鉴日本的做法，设立科技产业海外所得特别扣除）。最后，由于当前税务机关在处理境外投资经营涉税事项方面，缺乏足够的工作经验，故而需要强化“走出去”企业涉税处理案例库的建设，为今后类似情况的处理提供有价值的参照。

【参考文献】
[1] OECD Transferring Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration（s2010），Chapter Ⅵ.
[2] Prem Sikka, HughWillmott. The dark side of transferpricing: Its role in tax avoidance and wealth retentiveness〔J〕.Critical Perspectives on Accounting, 2010, 21.

【作者简介】
马蔡琛，南开大学经济学院教授、南开大学中国财税发展研究中心主任、博士生导师；
余琼子，南开大学经济学院硕士生。

【文章出处】
《理论探索》2012年第5期
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[1]OECD Transferring Pricing Guidelines for MultinationalEnterprises and Tax Administration（s2010），Chapter Ⅵ.

[2]《企业所得税法》第41条规定：无形资产转让和使用的范围，包括土地使用权、版权、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权。

[3]《征管法实施细则》第53条、《企业所得税法》第42条、《企业所得税法实施条例》第113条及《特别纳税调整实施办法（试行）》规定：企业须同时满足年度发生关联交易金额在4000万元人民币以上，依法履行关联申报义务，按规定准备、保存和提供同期资料三个条件方可申请预约定价安排。

[4]超额利润分割法是指按两个步骤（即先按正常贡献分配收入，后分配超额利润）进行合并营业利润或亏损的分割。

[5]Prem Sikka, HughWillmott. The dark side of transferpricing; Its role in tax avoidance and wealth retentiveness〔J〕.Critical Perspectives on Accounting, 2010, 21.