常设机构课税的国际比较研究

三、对完善我国常设机构课税的建议
（一）规范常设机构认定，明确常设机构利润归属，确保国家税权
一方面，我国应加快对当前旧的、不合时宜的一些规范性文件进行清理、修改。按照税收法定主义的原则，推动更高层次的立法，从法律、法规的角度明确常设机构认定的一些具体问题，并加强对OECD范本及其注释的理解，统一国内税法和税收协定中对“常设机构”内涵的理解，将我国国内税法和税收协定进行积极衔接。另一方面，针对我国常设机构利润归属方法的现状，应该借鉴OECD的规定，对常设机构的利润归属规定统一、相对稳定的办法，并由国家税务总局或财政部以税收规章的形式加以明确，及时指导操作。
 
（二）建立国际税收信息情报中心，全面掌控常设机构的各项涉税信息
1.进一步建立和完善与工商、国税、银行、统计等有关部门的信息传递和共享机制，随时把握企业税源变化情况，进一步依托信息化加强日常税源监控。
 
2.加强国际税务管理部门与其他有关税务部门，如流转税、征管、计统、稽查等部门的信息沟通，建立税务机关内部信息采集传递制度和联合工作机制，加强通力合作，尤其是在制定常设机构所得税管理政策时，各个部门要加强协商，避免政出多门。
 
（三）在常设机构的税收征管上推行国、地税部门联合办税和“落地建档”制度
 
国、地税部门对常设机构实行分头管理的模式，虽然符合我国分税制的现实需要，但由于沟通协调不畅通、信息传递不及时，容易导致漏征漏管。改进的方法，一是国、地税部门应建立协同调查机制，在对常设机构的认定过程中形成一致意见。二是通过联合设立非居民企业税收管理窗口，打造联合受理申报征收、联合提供咨询辅导、联合获取涉税信息、联合进行税收分析、联合实施税收评查、联合维护纳税人权益“六个联合”的模式，对常设机构涉及的所有涉税事项统一办理，及时交换涉税信息，进一步从根源上提升办税效率，降低征纳成本，减轻纳税人负担，堵塞征管漏洞。三是通过打造国、地税统一的税务信息平台，建立“落地建档”和“一人一档”的动态管理，以档案的形式收录来华外国企业在华代表机构及外国企业临时来华经营的人员状况、业务范围、税收征管等情况。
 
（四）构建个人薪酬数据库，全面加强常设机构中外籍人员个人所得税的征管力度
一方面，要积极从公开渠道获取世界主要国家居民薪酬水平信息，建立经常往来国各工种平均薪酬水平数据库，掌握各国居民个人不同职业、职务的境外薪酬标准。在此基础上，实时更新外籍人员入境时间、就职时间、接受劳务的中方单位名称、境外派遣单位名称、职务、境内支付收入金额、境外支付金额、扣缴义务人、税款缴纳情况、出入境情况记录等基本信息。另一方面，要在全国范围内建立外籍人员共享信息库，定期发布外籍人员境内职业薪酬平均标准信息，通过比对境内外两个薪酬标准信息以及外籍人员在境内的纳税状况，查找出纳税人申报所得明显偏低的情况。
 
（五）开展多种形式的税收宣传，提高常设机构的纳税遵从度
1.税务机关应加强与非居民企业所属居民国驻华使馆、领事馆、贸易促进组织、商会等机构的沟通协调，与相关部门共同组织在华非居民企业和非居民个人的联谊会、培训会，宣讲税收政策，听取意见和建议，曝光典型案例，提高常设机构的纳税遵从度。
 
2.加强与国际知名的会计师、税务师事务所的合作。税务机关在与税务代理机构联系的过程中，既要吃透政策，又要把握原则，防范代理机构利用政策漏洞或信息不对称为常设机构规避纳税义务。
 
3.加强对重点常设机构的纳税宣传和辅导。在大型合资企业中，非居民业务发生频繁、内容多样、金额巨大，税务部门要加强对此类非居民重点税源的管理和服务，维护国家的税收主权，保护纳税人的合法权益。
 
（六）积极开展“走出去”企业在境外设立常设机构课税的研究
目前，越来越多的中国企业正走出国门，积极参与全球分工。对此，在加强对境外企业在我国常设机构进行课税的同时，还要逐步建立企业居民国的新思维，积极开展我国企业在境外设立常设机构的课税研究。要以当前全面修订部分税收协定条款内容为契机，针对“走出去”企业在海外投资的重点区域和主要领域，深入研究符合我国税收利益的常设机构认定标准。特别在认定的时间节点和标准上，设定更加符合我国企业利益的内容，帮助企业推进海外扩张；与此同时，我国也要防范境内企业利用税收协定中常设机构及其他相关的条款内容进行恶意的税收筹划，达到双重不征税的目的，造成境内税源的流失。

【参考文献】
[1] 梁若莲：《税收协定解读与应用》，中国税务出版社2012年版。
[2] 国家税务总局国际司情报处课题组：《美国常设机构税收征管的经验及启示》，《中国税务报》2007年第10期。
[3] 叶莉娜：《常设机构利润归属：独立交易法VS公式分摊法》，《税收经济研究》2012年第3期。
[4] 王丽华：《OECD常设机构利润归属新方法及对中国的借鉴意义》，《法治论丛》2009年第5期。

【作者简介】许建国，湖北省地方税务局

【文章出处】《国际税收》2014年第12期
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[1] 数据来源于国家税务总局国际税务司的统计数字。