个体工商户的生产、经营所得、财产租赁所得等项目的计税方法汇总

个税项目应纳税额的计算汇总

一、工资、薪金所得的计税方法

应纳税额=（每月收入-3500或4800）×适用税率-速算扣除数

二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法

《个体工商户个人所得税计税办法》已经2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过，现予公布，自2015年1月1日起施行。

（一）有关个体工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下：（有可能今年出计算题）

应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）-规定的费用扣除

1.个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除；

个体工商户业主的工资在税前不允许扣除，业主费用扣除标准统一为3500/月，全年42000元/年。

2.分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除。

3.补充养老保险、补充医疗保险

（1）为从业人员缴纳，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

（2）个体工商户业主本人缴纳的，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

4.个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在2%、14%、2.5%的比例内据实扣除；

从业人员的三项经费支出的计算基数，同企业所得税的规定。

5.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。

6.个体工商户的公益性捐赠，不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除（与企业所得税不同）。财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。

7.研发费用，以及研发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器、试验性装置的购置费可直接扣除。单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

其他关于租赁费、汇兑损益、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致。

8.不得扣除项目：

（1）个人所得税税款

（2）税收滞纳金

（3）罚金、罚款和被没收财物的损失

（4）不符合扣除规定的捐赠支出

（5）赞助支出

（6）用于个人和家庭的支出

（7）其它（与经营无关的、总局规定的）

三、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法

应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额+承包者个人的工资-每月3500元

=会计利润-企业所得税-上缴的承包费+工资薪金性质的所得-每月3500元

【解释】“减除必要费用”是指按月减除3500元。

应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月费用扣除标准×实际承包或承租月数

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

四、稿酬所得的计税方法

（一）应纳税所得额的计算

应纳税所得额的确定

（1）每次收入不足4000元的

应纳税所得额=每次收入额-800元

（2）每次收入4000元以上的

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

（二）适用税率

稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-20%×30%）。

（三）应纳税额计算公式

①每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）

②每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）

五、特许权使用费所得的计税方法

特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：

①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%

②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%

六、利息、股息、红利所得的计税方法

应纳税所得——无费用扣除

【解释】1.暂免征收储蓄存款利息收入个人所得税；2.国债和国家发行的金融债券利息免个税。

七、财产租赁所得的计税方法（掌握计算题）

应纳税所得额的计算

1．应纳税所得额的确定

（1）每次收入不超过4000元的

应纳税所得额=每次收入额-800元

（2）每次收入4000元以上的

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

2.个人出租房产扣除的费用

财产租赁收入的扣除=税费+租金+修缮费+法定扣除标准

（1）财产租赁过程中缴纳的税费（城建税附加、房产税）；

（2）向出租方支付的租金（转租）；

（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限）；

（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）。

【例题1·计算题】王强先生2017年1月份将县城内一处住房出租用于他人居住，租期2年，每月租金2000元（不含增值税），房产原值70万元，当地政府规定损耗扣除比例为30%，可提供实际缴纳出租环节税金完税凭证每月140元。2月发生漏雨修缮费1800元（一般不是800的倍数）。则其3、4两个月应纳个人所得税是多少？

【答案及解析】

3月租金应纳个人所得税=（2000-140-800-800）×10%=26（元）；

4月租金应纳个人所得税=（2000-140-200-800）×10%=86（元）。

【例题2·计算题】某市居民王某2016年10-12月出租商铺取得租金收入189000元，并按照不含增值税的收入签订了财产租赁合同，10月应缴纳多少个人所得税？

【答案及解析】

（1）平均月租金为189000÷3=63000（元）

（2）应缴纳增值税=63000÷（1+5%）×5%=3000（元）

（3）应缴纳城建税及其附加=3000×（7%+3%+2%）=360（元）

（4）应缴纳印花税=60000×0.1%=60（元）

（5）应缴纳房产税=63000÷（1+5%）×12%=7200（元）

（6）应缴纳个人所得税=[63000÷（1+5%）-360-7200-60]×（1-20%）×20%=8380.8（元）。

八、偶然所得和其他所得的计税方法

应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×20%