严格发票管理 把控税务风险入口

　　随着发票商品和服务税收分类编码、普通发票购买方纳税人识别号应按规定填写等管理规定的实施，发票合规对企业税务风险管理越来越重要，发票作为最基本的税务管理事项，属于税务风险的入口，良好的发票管理制度，有利于降低企业税务风险。

 

　　发票管理一般原则

 

　　支付给境内单位或者个人的应税项目款项应取得增值税发票，包括专用发票和普通发票。应税项目是指在生产经营过程中发生的，依照现行税收法律法规规定，对方应缴纳增值税的支出项目。交易对方为个人的，应取得税务机关代开发票。

 

　　发票应符合真实性、合法性、相关性、完整性原则。真实性是指凭证所反映的支出项目真实且已经发生，并与交易合同约定内容一致。取得的增值税专用发票对应的货物或劳务、资金、发票流向应当一致，收款方须与开具发票的单位一致。合法性是指凭证的取得途径、形式符合国家法律、法规规定。相关性是指凭证反映的经济事项与企业生产经营活动密切相关。完整性是指凭证所反映经济事项相关内容形成证据链条，能够相互印证。

 

　　明确发票管理责任

 

　　发票接收部门是发票管理的直接责任部门，负责对其接收的发票进行直接审核，及时更换不合规发票。并应于发票开具日起限期将发票及相关资料送交财务部门。

 

　　财务部门是发票管理的专业部门，负责建立发票管理制度，对接收部门提供发票咨询、支持服务，对接收部门提交的发票进行复核，对不合规发票退回接收部门进行更换。

 

　　同时企业应制定发票奖惩制度，增强相关人员风险意识。

 

　　完善发票审核程序

 

　　企业收到增值税发票后，应按内部标准对一定金额以上的发票查验真伪，并重点核对以下内容：

 

　　一、检查发票票面的各项信息是否完整、准确：

 

　　1、发票抬头是否正确填写公司全称，纳税人识别号是否正确。筹建期取得的发票的抬头应为《名称预先核准通知书》上注明的公司名称（筹办处）。

 

　　2、对于增值税专用发票，还检查公司地址、电话、开户行及账号信息是否正确。

 

　　3、票面信息是否压线错格，特别要关注专票的密码区是否压线。

 

　　4、发票联和抵扣联是否加盖发票专用章，印章名称是否和对方名称一致。如取得税务机关代开的专用发票，备注栏上应加盖对方发票专用章；如取得税务局代开的普通发票，代开的发票上应加盖税务机关代开发票专用章。《机动车销售统一发票》在发票联加盖发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖。汇总开具发票方式的，销货清单应加盖发票专用章。

 

　　二、结合交易合同检查商品或服务名称、数量、金额、税率、备注栏、销货清单等信息：

 

　　1、货物或应税劳务、服务名称是否准确具体，是否符合行业惯例，有无含混不清现象，如填写服务费、管理费、办公用品、食品、礼品、材料、低值易耗品等，应核实是否实际发生，是否附有销货清单或者小票。

 

　　2、购买实物的，是否有入库单，入库单签章、审批手续是否齐全，是否有采购合同，是否有质量验收合格证明，发票日期和金额是否与采购合同对应，是否有从第三方开票，是否舍近求远采购，成本费用率是否明显超过行业合理水平。

 

　　3、价税合计与已支付或应支付金额是否一致。

 

　　4、税率或征收率是否正确，是否与实际业务相符，重点关注3%或者5%征收率、0%、免税、不征税等情形。

 

　　5、备注栏有特殊填写要求的，是否按规定填写。发票备注栏特殊包括运输服务，建筑服务，销售不动产，出租不动产，异地代开不动产经营租赁，机动车保险，单、多用途卡，差额开票，个人保险代理人汇总代开增值税发票等业务。

 

　　6、汇总开具发票方式的，专用发票销货清单是否自税控系统开出（发票上货物或应税劳务名称显示为（详见销货清单），附带的清单显示购销双方名称、发票金额、发票代码，具体商品或服务名称，金额，税额等信息）。

 

　　三、结合业务实质、合同协议、税收政策等进行审核：

 

　　1、交易是否属于增值税应税范围，是否需要开票。

 

　　2、计税方法是否正确，一般纳税人适用简易计税方法计税，是否符合规定。是否正确适用差额开票功能。

 

　　3、税收分类编码选择是否正确，税收分类编码对应的简称是否与实际交易相符。

 

　　4、开票对应税目是否符合交易实质。

 

　　特殊项目审核

 

　　针对某些特殊项目，在取得发票时应提供相应的辅助材料加以证明。

 

　　劳务派遣人员支出应核对用工合同，对劳务派遣人员额外发放津补贴、加班费、奖金等，应以工资表和付款单据作为凭证。

 

　　接受个人独立劳务支付的费用，应当取得税务机关代开发票，核对劳务合同等资料，按规定扣缴或代征相关税费。

 

　　会议费应核对会议审批手续、会议时间、地点、内容、参会人数、费用标准、签到表等相应证明材料，检查是否有与会议无关的费用（如旅游费）列支。

 

　　差旅费应核对出差人员、时间、地点和任务等资料。检查所附车票是否为来往出差地车票，餐饮、住宿、交通费发票是否为出差地发票，人员是否与派出人数吻合。

 

　　向非金融机构或者个人借款而支付的利息，应取得发票，并核对借款合同。

 

　　因合同违约等原因支付赔款和违约金的，原交易合同继续履行的，赔款和违约金属于增值税的价外费用，应当取得发票作为凭证。

 

　　与其他单位、个人共用水、电、暖、网等，如无法取得发票，应取得费用分割单，并核对租赁合同。上述费用由物业公司代收的，应取得物业公司开具的发票。核对发票上的字码是否与水表、电表的字码是否相符，是否与公司的业务量吻合。

 

　　油费采取加油卡方式的，加油卡充值时应取得加油站开具的不征税普通发票。凭卡加油后，应凭加油卡或加油凭证回笼记录换开增值税专用发票。不采取加油卡方式时，应取得发票作为凭证。不论何种方式，油费发票"单位"栏应填写"吨"或"升"，蓝字发票的"数量"栏为必填项且不为"0"。核对报销的加油费是否为公司车辆所用，油费总额是否超过了车辆理论行车的最大油耗量。

 

　　取得电子发票时，应取得《发票提取码》或通过电子邮件、手机等渠道获取电子发票，严禁利用已报销的电子发票重复报销。

 

　　接受行政事业单位按照自愿有偿的原则提供的服务，如信息咨询、培训等，其收费属于经营服务性收费，应当取得发票，不得使用资金往来结算票据。