[80]财税226号 财政部关于中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则[全文废止]

财政部关于中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则[全文废止]

[80]财税226号        1980-12-14

　　第一条 本细则依据《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》（以下简称税法）第十七条的规定制定。

　　第二条 税法第一条所说的生产、经营所得，是指从事工、矿、交通运输、农、林、牧、渔、饲养、商业、旅游、饮食、服务以及其它行业的生产、经营所得。

　　税法第一条所说的其它所得，是指股息、红利、利息所得和出租或者转让财产、专利权、专有技术、商标权、版权等项所得。

　　第三条 税法第三条所说按应纳所得税额附征百分之十的地方所得税，是指按合营企业实际缴纳的所得税额计算征收。

　　由于特殊原因，需要减征或者免征地方所得税的，由合营企业所在地的省、自治区、直辖市人民政府决定。

　　第四条 合营企业的外国合营者，从合营企业分得的利润汇出国外时，应当向当地税务机关申报，由承办汇款单位按汇出额扣缴百分之十的所得税。不汇出的，不纳税。

　　第五条 税法第五条所说的合营企业开始获利年度，是指合营企业开办初期有亏损，但是按照税法第七条的规定加以弥补之后，开始有利润的年度。

　　第六条 合营企业的合营者，从企业分得的利润再投资于本企业或其它中外合资经营企业，期限连续不少于五年的，可凭接受投资企业的证明，报经原纳税地税务机关审查核准，退还再投资部分已纳所得税款的百分之四十。

　　第七条 合营企业的纳税年度，指公历每年一月一日起至十二月三十一日止。

　　第八条 应纳税所得额的计算公式如下：

　　一、工业：

　　1.本期生产成本＝本期生产耗用的直接材料＋直接工资＋制造费用

　　2.本期产品成本＝期初半成品、在产品盘存＋本期生产成本－期末半成品、在产品盘存

　　3.产品销售成本＝本期产品成本＋期初产品盘存－期末产品盘存

　　4.产品销售净额＝产品销售总额－（销货退回＋销货折让）

　　5.产品销售利润＝产品销售净额－产品销售税金－产品销售成本－（销售费用＋管理费用）

　　6.应纳税所得额＝产品销售利润＋其它业务利润＋营业外收入－营业外支出

　　二、商业：

　　1.销货净额＝销货总额－（销货退回＋销货折让）

　　2.销货成本＝期初商品盘存＋[本期进货－（进货退出＋进货折让）＋进货费用]－期末商品盘存

　　3.销货利润＝销货净额－销货税金－销货成本－（销货费用＋管理费用）

　　4.应纳税所得额＝销货利润＋其它业务利润＋营业外收入－营业外支出

　　三、服务业：

　　1.业务收入净额＝业务收入总额－（业务收入税金＋营业支出＋管理费用）

　　2.应纳税所得额＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出

　　四、其它行业：参照以上公式计算。

　　第九条 下列各项在计算应纳税所得额时，不得列为成本、费用和损失：

　　一、机器设备、建筑设施等固定资产的购置、建造支出；

　　二、购进各项无形资产的支出；

　　三、资本的利息；

　　四、所得税税款和地方所得税税款；

　　五、违法经营的罚金和被没收财物的损失；

　　六、各项税收的滞纳金和罚款；

　　七、风、水、火等灾害损失有保险赔款部分；

　　八、公益、救济性质以外的捐赠款；

　　九、业务上交际应酬费超过纳税年度销售收入总额千分之三或者业务收入总额千分之十以上的部分和与生产、经营业务无关的交际费。

　　第十条 合营企业在用的固定资产，应当按期逐年计算折旧。合营企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它生产设备等。但单位价值在五百元以下、使用期限较短的物品，可以按实际使用数列为费用。

　　第十一条 固定资产的计价，应当以原价为准。

　　作为投资的固定资产，以投资时各方议定的价格作为原价。

　　购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的有关费用作为原价。

　　自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出作为原价。

　　第十二条 固定资产的折旧，应当先估计残值，从固定资产原价中减除，残值以原价的百分之十为原则；对于需要少留或不留残值的，应当报经当地税务机关批准。固定资产的折旧，一般应当采用直线法平均计算。

　　第十三条 各类固定资产，计算折旧的年限如下：

　　一、房屋、建筑物，最短年限为二十年；

　　二、火车、轮船、机器设备和其它生产设备，最短年限为十年。

　　三、电子设备和火车、轮船以外的运输工具，最短年限为五年。

　　合营企业的固定资产，由于特殊原因，需要加速折旧或改变折旧方法的，由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级转报中华人民共和国财政部批准。

　　第十四条 固定资产在使用过程中，因技术改造而增加价值的，所发生的支出，不得列为费用。

　　固定资产折旧足额后仍可继续使用的，不再计算折旧。

　　第十五条 合营企业变价处理固定资产的收入，减除未折旧的净额或残值后的差额，列为当年度的损益。

　　第十六条 作为投资的专有技术、专利权、商标权、版权、场地使用权和其它特许权等无形资产，按协议、合同规定的金额，从开始使用的年份起，分期摊销；属于作价买进的，按实际支付的金额，从开始使用的年份起，分期摊销。

　　前项无形资产规定有使用期限的，应当按规定期限分期摊销；没有规定使用期限的，可分十年摊销。

　　第十七条 合营企业在筹办期间所发生的费用，应当在开始生产、经营后分期摊销，每年的摊销额不得超过百分之二十。

　　第十八条 商品、原材料、在产品、半成品、产成品和副产品等的盘存，应当按成本价计算。计算方法，可以在先进先出、移动平均和加权平均等方法中由企业选用一种。需要变更计算方法的，应当报经当地税务机关批准。

　　第十九条 税法第八条规定的分季预缴税额，可以按年度计划利润额或上年度所得额的四分之一计算。

　　第二十条 合营企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当按规定期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表，并附送在中华人民共和国登记注册的公证会计师的查帐报告。

　　合营企业在国内的分支机构向总机构报送的会计报表，应当同时报送当地税务机关备查。

　　第二十一条 合营企业应当按照税法规定期限报送纳税申报表。如遇特殊原因，不能按规定期限报送时，应当在报送期限内提出申请，经当地税务机关批准，可以适当延长。

　　缴纳税款期限和报送报表期限的最后一日，如遇公休假日，可以顺延。

　　第二十二条 合营企业所得为外国货币的，应当按照填开纳税凭证当日国家外汇管理总局公布的外汇牌价，折合成人民币缴纳税款。

　　第二十三条 合营企业的财务收支以实行权责发生制为原则。各项会计记录必须正确、完整，均应有合法的凭证作为记帐依据。

　　第二十四条 合营企业的财务、会计处理办法，应当报送当地税务机关备查。

　　合营企业的财务、会计处理办法同税法规定有抵触的，应当按照税法规定计算纳税。

　　第二十五条 合营企业所用会计凭证、帐簿和报表，应当使用中国文字记载，也可以使用中外两种文字。

　　会计凭证、帐簿和报表，至少保存十五年。

　　第二十六条 合营企业的销货发票和营业收款凭证，应当报送当地税务机关批准后，方可使用。

　　第二十七条 税务机关派员对企业的财务、会计和纳税情况进行检查时，应当出示证件，并负责保密。

　　第二十八条 合营企业违反税法第九条、第十一条、第十二条规定的，税务机关根据情节轻重，可处以五千元以下的罚金。

　　第二十九条 合营企业违反本细则第二十五条第二款、第二十六条规定的，税务机关可处以五千元以下的罚金。

　　第三十条 税务机关根据税法和本细则规定处以罚金的案件，应当填发违章案件处理通知书。

　　第三十一条 合营企业按照税法第十五条的规定，提出申请复议的案件，税务机关应当在接到申请后三个月内作出处理决定。

　　第三十二条 合营企业及其分支机构，在中国境外的所得，已在外国缴纳的所得税，可以持纳税凭证在总机构应纳所得税额内抵免；但抵免额不得超过国外所得额按照中国税法规定税率计算的应纳税额。

　　第三十三条 合营企业所得税申报表和纳税凭证，由中华人民共和国财政部税务总局统一印制。

　　第三十四条 本细则的解释权，属于中华人民共和国财政部。

　　第三十五条 本细则以《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》的公布施行日期为施行日期。

财政部

1980年12月14日