关于浮动亏损的账务处理问题

　　钢贸公司，有远期现货业务。目前，公司远期现货合同价格，和市现价对比，浮动亏损50万，能不能做账务亏损处理?

　　专家回复

　　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。

　　待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

　　简而言之，在会计期末，满足条件的，可以做资产减值损失与预计负债。

　　政策依据

　　《企业会计准则第13号——或有事项(2006)》：

　　第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：

　　(一)该义务是企业承担的现时义务;

　　(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

　　(三)该义务的金额能够可靠地计量。

　　第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

　　所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

　　在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

　　(一)或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

　　(二)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　第十三条企业不应当确认或有负债和或有资产。

　　或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　第十四条企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：

　　(一)预计负债。

　　1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

　　2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

　　3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

　　(二)或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。

　　1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

　　2.经济利益流出不确定性的说明。

　　3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因。

　　《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南：

　　三、亏损合同的相关义务确认为预计负债

　　根据本准则第八条规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。

　　企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。

　　待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。