案例2：茅山牌苦瓜茶，自行种植苦瓜，然后切片、烘干、包装后对外销售
分解生产过程，设立一家种植公司同时设立一家加工公司。【【增值税暂行条例、实施细则】
案例3：中国一拖，主要产品为挖土机和拖拉机
成立销售公司，批发零售农机设备。【国税发【1993】151号】、【财税【2001】113号】
案例4：山东某轮胎生产企业，轮胎为消费税的应税消费品，并于生产环节征税。
子午型轮胎（外胎）免消费税，但内胎不免。【财税【2000】145号】
成立销售公司，购销内胎；外胎有生产厂家自行销售。
案例5：广东某地板砖生产企业，材料为高岭土，来源为当地农民开采后送到加工厂，增值税的进行基本没有。
财税【2008】156号、财税【94】4号
第九部分 股权处置
一、股权处置的形式
保留预案企业、注销企业
二、股权转让
（一）涉及的税收：印花税、企业（个人、预提）所得税
案例：山东某民营企业集团（家族企业，父亲为董事长，儿子为总经理），2006年初出资8000万与当地的张先生合资在内蒙成立矿业公司，当年勘探成功并实现开采。2007年由于家族的原因，拟转让该部分股权，拟作价1.6亿元并委托张先生交易，转让价格超出1.6亿元的部分归张先生个人。张先生将其意欲转让股权的消息通过一定的渠道公布出去，立即有数个买家与张先生联系，其中王先生在征得张先生的同意后，聘请了专业的勘探队进行了勘探，勘探结果出来后，张先生通过非正常渠道获取了勘测报告并将报告分发给了购买意愿较强的买方。王先生知道此事后，找张先生一起飞抵山东，开出一口价6亿元受让其80%的股权。
交易各方的税负情况：
山东公司：企业所得税（60000-8000-60000*5%）*33%=16170（万元）
企业盈利状况：60000-8000-44000-16170=
张先生税负：流转税44000*5.5%=2420（万元）
个人所得税（44000-2420）*80%*40%-0.7=13300（万元）
正确的做法：公司将股权以16000万元转让给张先生个人，张先生再将股权以60000万元转让给王先生或其指定的公司。
山东公司的税负情况：（16000-8000）*33%=2640（万元 ）
张先生个人税负情况：（60000-16000）*20%=8800（万元）
（二）股权转让的原则
先分配后转让
《公司法》股东分派红利可以按照公司章程的约定，而不一定是股权比例。
案例：甲公司持有M公司85%的股权，投资成本1000万元，公允价值6000万元
乙公司持有N公司100%的股权，投资成本5400万元，公允价值6000万元
乙公司欲购买甲公司持有的M公司的股权，甲公司的税收负担：（6000-1000）*25%=1250（万元）
如果甲公司与乙公司交换股权，双方没有税负。
实务中：乙公司可以6000万元现金出资，然后与甲公司交换股权。
财税【2009】59号
三、股权清算
案例：甲公司系2001年由A公司和B先生共同出资设立，2009年9月公司股东会决议停止经营、解算并解算公司。规定的程序如下：
1、公告并成立清算组
2、企业申请，经税务稽查机关稽查，查补税款及缴纳各项滞纳金、罚款等
国税函【2008】1084号《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》
财税【2009】60号《企业清算业务企业所得税处理问题》
国税发[1999]178号、财税[2001]157号一次性经济补偿金征收个人所得税政策问题
3、清算审计
4、分配剩余财产
四、合并注销
第十部分 总结
一、基本原则
1、从企业持续经营和盈利的角度来看，所有的交易安排均是使所得税在时间和空间【集团不同的单位成员间】合理地分布，获得所得税支出的货币时间价值，并不能绝对地减少企业集团的所得税负。相反随着利润在集团成员企业间的重新分配，还会产生新的税收和费用【如流转税等】。
2、真实交易风险：交易必须以真实的交易为背景，即必须具有真实的商业目的。
2.1所有的交易必须具有相关的决议、授权、经办、审批等内部控制记录。
2.2所有业务必须配备相应的专业和工作人员，并有相关工资薪金的发放记录。
2.3具有正式的物流记录、现金流量记录和相关的会计记录。
3.税收政策变动风险：必须与当地税务主管部门建立有效的沟通渠道，随时关注税收政策的动向。
4.所有协议签署前须经专业的财税人士审核。
二、财务部在税收管理中的职能
1、
2、应纳税额的多少与财务无关，税额的大小是由生产、经营、管理实际经济业务所决定的。
3、技术层面
4、国税发【2009】90号《大企业税收风险管理指引》
5、东北财经大学出版社《企业风险管理—整合框架》（美国COSO制定发布）方红星译 P114：首席财务官应该与其他职能机构的负责人平起平坐地参与决策。管理当局使他或她关注的面更狭窄——例如局限于财务报告和理财的主要领域——的任何企图都会严重制约主体成功的能力。 |
