营改增后增值税差额征税及开票政策解析

来源:赵国庆 作者:赵国庆 人气: 时间:2016-09-01
摘要:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)的相关规定可知,营改增差额征税

三、差额征税开票指引

(一)各地规定

由于目前全面营改增尚属于初步推行阶段,在增值税差额征税及其后续开票等问题上缺少实际经验,各地对于差额征税的具体规定较少,大多尚未完善,且存在差异。特别是对于差额征税差额开票,部分国税另有规定。针对这一问题,,以下对于各地差额征税开票规定进行了简单的梳理汇总。

1.深圳国税

差额征税开票规定(深圳国税)

服务类型

纳税人类型

开票功能

发票开具

开票方式

1.金融商品转让

一般纳税人

正常开票功能

按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票。

方式三

小规模纳税人

正常开票功能

按照卖出价依3%征收率开具增值税普通发票。

方式三

2.经纪代理服务

 

 

一般纳税人

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票;代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。

方式二

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,依6%的税率全额开具增值税普通发票。

方式三

小规模纳税人

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率开具增值税普通发票。

方式三

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;代为支付的政府性基金或者行政事业性收费,依3%征收率开具增值税普通发票。

方式二

3.融资租赁和融资性售后回租业务

一般纳税人

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。

方式三

小规模纳税人

(有形动产融资租赁)

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式三

正常开票功能

扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二

小规模纳税人

(不动产融资租赁)

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,依5%征收率开具增值税普通发票。

方式三

正常开票功能

扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额,依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息,依5%征收率开具增值税普通发票。

方式二

4.旅游服务

一般纳税人

(选择差额征税)

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额依6%的税率开具增值税专用发票;向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用依6%的税率开具增值税普通发票。

方式二

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税普通发票。

方式三

小规模纳税人

正常开票功能

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式三

正常开票功能

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,依3%征收率开具增值税普通发票。

方式二

5.建筑服务

一般纳税人

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。

方式三

小规模纳税人

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式三

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。

方式三

6.房地产项目(销售自行开发的房地产项目)

一般纳税人

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。

方式三

7.劳务派遣

一般纳税人(简易计税)

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具增值税专用发票;代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具增值税普通发票。

方式二

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通发票。

方式三

小规模纳税人

(选择简易计税方法差额征税)

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,依5%征收率全额开具增值税普通发票。

方式三

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额,依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金,依5%征收率开具增值税普通发票。

方式二

8.人力资源外包服务

一般纳税人

正常开票功能

以取得的全部价款和价外费用,扣除代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额按适用税率开具增值税专用发票;代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金按适用税率开具增值税普通发票。

方式二

正常开票功能

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用按适用税率全额开具增值税普通发票。

方式三

小规模纳税人

正常开票功能

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式三

正常开票功能

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用,扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,依3%征收率开具增值税普通发票。

方式二

9.转让不动产

一般纳税人

(选择简易计税方法差额征税)

差额征税

开票功能

通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具5%征收率的增值税发票,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

方式一

小规模纳税人

(销售不含自建的不动产)

差额征税

开票功能

销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),依5%征收率开具增值税普通发票或到国税机关代开增值税专用发票,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

方式一

注意:财税〔2016〕47号将“人力资源外包服务”由“人力资源服务”调整至“经纪代理服务”缴纳增值税。

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