年末固定资产盘存清查后的那点财税事儿

　　年末，不但需要对存货进行盘存，对于固定资产同样需要进行盘存与清查。

　　一、固定资产盘盈的会计处理

　　企业固定资产盘盈的可能性是极小的，除极少数是当年未来得及确认的固定资产外，多数企业出现了固定资产的盘盈是企业以前会计期间少计、漏计、错记而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，会计准则这样规定一定程度上控制人为的调剂利润的可能性。

　　(一)盘存当年未来得及入账的固定资产

　　对于当年未来得及入账的固定资产，在查明原因后根据各自情况入账。

　　1、外购固定资产尚未收到发票，已验收使用：

　　借：固定资产

　　贷：应付账款(根据购销合同暂估)

　　如果已经使用过一段时间的，还需要按暂估金额补提折旧：

　　借：管理费用等

　　贷：累计折旧

　　2、自建或自制固定资产，尚未办理竣工手续，已经开始使用的：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程等(暂估)

　　如果已经使用过一段时间的，还需要按暂估金额补提折旧：

　　借：管理费用等

　　贷：累计折旧

　　3、接受捐赠的：

　　借：固定资产(按公允价值入账)

　　贷：营业外收入

　　如果已经使用过一段时间的，还需要入账金额补提折旧：

　　借：管理费用等

　　贷：累计折旧

　　(二)属于以前年度的

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产属于以前年度的，执行《企业会计准则》的应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

　　如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;

　　如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

　　1、发生固定资产盘盈

　　借：固定资产

　　贷：累计折旧

　　以前年度损益调整

　　2、调整企业所得税(视情况)

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费—应交所得税

　　3、将“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目

　　借：以前年度损益调整

　　贷：利润分配—未分配利润

　　(三)执行《小企业会计准则》的

　　由于《小企业会计准则》对于会计差错采用未来适用法，固定资产盘盈因此不需要通过“以前年度损益调整”，而是在发现时直接进行账务调整。

　　借：固定资产

　　贷：累计折旧

　　管理费用等

　　以上会计分录总结如下图-1：

图-1

　　二、固定资产盘亏的会计处理

　　在固定资产盘存过程中，会发现固定资产盘亏的情况，经过调查，可能存在的原因是丢失与被盗等。

　　(一)报经批准前的会计处理

　　企业在财产清查中盘亏或毁损等原因的固定资产损失，先通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢“科目核算。

　　借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　(二)报经批准后的会计处理

　　1.固定资产丢失的

　　①可收回的保险赔偿或过失人赔偿

　　借：其他应收款

　　贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

　　②按差额计入营业外支出

　　借：营业外支出—盘亏损失

　　贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　2.固定资产被盗的

　　①可收回的保险赔偿或过失人赔偿

　　借：其他应收款

　　贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

　　②按差额计入营业外支出

　　借：营业外支出—非常损失

　　贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　三、固定资产已经报废或毁损的会计处理

　　(一)批准前的会计处理

　　在固定资产盘存过程中，可能会发现固定资产虽在，但是已经失去正常使用功能，属于已经报废或毁损，企业应及时做出会计处理，终止固定资产的确认，先计入“固定资产清理”。

　　借：固定资产清理

　　固定资产减值准备

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(二)批准后的会计处理

　　经过批准后，报废或毁损的固定资产进入处置环节，具体也要分情况。

　　1.收回残料或变卖价款：

　　借：原材料、银行存款等

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　说明：“应交税费——应交增值税(销项税额)”为一般纳税人出售残料时计提的税额，小规模纳税人为“应交税费——应交增值税”;不变卖而残料收回作为原材料等使用的，则按估价计入存货成本，不涉及增值税。

　　2.属于正常报废清理产生的净损失的：

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

　　3.属于自然灾害等非正常损失的：

　　借：营业外支出——非常损失

　　贷：固定资产清理

　　四、固定资产存在减值迹象的会计处理

　　在固定资产盘存过程中，发现固定资产有减值迹象，应基于谨慎性原则进行减值测试，然后计提减值准备。

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　五、固定资产盘盈的税务处理

　　1、增值税：

　　固定资产盘盈均不涉及增值税，即因盘盈产生的收入不涉及增值税纳税义务。

　　2、企业所得税：

　　《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　因此，固定资产的盘盈收入属于企业所得税的应税收入。

　　固定资产盘盈在会计方面视为是会计差错，是通过“以前年度损益调整”科目最终进入的以前年度所有者权益，同时按规定计提企业所得税;而税务方面则视为是当期的收入，按规定计入当期应税所得。

　　六、固定资产盘亏的增值税进项税额是否都需要转出?

　　《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

　　《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

　　财税〔2016〕36号附件1第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　第二十八条不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

　　固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　因此，根据上述规定，固定资产盘亏所造成损失需要进行增值税进项税额转出的仅限于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形”，如果不是这几种原因造成的盘亏损失则无需做增值税进项税额转出。

　　鉴于固定资产的特殊性，如果固定资产在购置时按规定就没有抵扣过增值税进项税额的，当然在盘亏时也不存在进项税额转出。同样，如果盘亏的存货是用于免税商品生产等而没有抵扣过进项税额，也不需要进行增值税进项税额的转出处理。

　　七、固定资产盘亏损失等在企业所得税税前扣除的处理

　　固定资产盘亏损失在企业所得税税前扣除的主要依据是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)，固定资产的“资产损失确认证据”按如下规定准备证据材料：

图-2

图-3

图-4

　　(根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号)规定，从2018年度起，企业税前扣除资产损失不再留存专业技术鉴定意见(报告)或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。)

　　将上述内容总结如下：