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2011年企业所得税汇算清缴政策汇萃 个人独资合伙企业所得税汇算清缴政策提示
收入类文件
文件一:国税函[2008]828号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知
文件要点:
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
点评:
《企业所得税法》及其条例实施的是法人所得税制度。法人税制要求，资产在不同的法人之间流转，需要交税。
其含义有三：
一是资产在不同法人之间流转，主要方式是销售，即获得了现金性质的对价。
二是资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。
三是资产在法人内部的流转及形态变化，由于资产的所有权没有在法人间发生变化，不符合法人税制的定义，不需要视同销售，即不需要交税。
国税函【2008】828号是最能体现法人所得税制度精神的，因此，把它选为排名第一的文件。但是，有的同志根本不理解法人所得税制度，就胡乱做税收筹划。我们先来看一个所谓的“低纳高抵”税收筹划，以下是该筹划的原文：
我国现行企业所得税税率最高为25%，而土地增值税的税率最高为60%。这其中就存在用25%的企业所得税去抵减60%土地增值税的“低纳高抵”的政策空间。
例如某一企业，三年前用1亿元拿到一块地皮，但现在地价大涨，再投入1亿元开发项目，其项目收入可达8亿元。土地增值率达300%，要按最高税率60%交纳土地增值税。这可不是个小数。
针对这种情况，可“通过评估增值交纳企业所得税”的方式，来减轻高额土地增值税。比如将1亿元地皮评估到3亿元，再投入一个亿开发，销售仍为8亿元，其增值率为100%，执行40%的土地增值税税率，土地增值税税负就会大幅度降低，但同时企业要付出增值部分25%的企业所得税。因企业所得税和土地增值税都属于地方税种，各地执行不一，但其中肯定存在“低纳高抵”空间。所以要仔细计算，多做几个比较税负大小的方案，选优执行。
刚看到这个筹划时就觉得是匪夷所思，你的土地即使被你从1个亿评估到3个亿，也还是在你的手上啊，按照法人所得税制度精神，需要交税吗?土地增值税的土地你用评估价入账，在现实中你将会撞到满脸都是血。
文件二: 国税函[2008]875号 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知
文件要点：
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
点评:
会计准则的规定
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
(3)收入的金额能够可靠地计量；
(4)相关的经济利益很可能流入企业；
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在销售商品收入的确认方面，会计准则有5个条件，而税法只有4个条件，税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业，税法不考虑企业的经营风险，收入的确认具有强制性。
例如，A企业于2011年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。
（1）2011年企业因无法收到货款，不确认收入。
借：发出商品800000
贷：库存商品800000
借：应收账款——应收增值税170000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170000
（2）2011年所得税处理
会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80万元，故应调增2008年应纳税所得额20万元；
填表方法：在企业所得税年度申报表附表三第19行“其他（收入类）”调增收入额100万元，在第40行“其他（扣除类）”调减成本80万元。
以后收到钱时的处理
借：银行存款117
贷：主营业务收入100
应收账款17
借：主营业务成本80
贷：发出商品80
会计上正常作销售处理，所得税直接调减20就行了，当然执行新准则的要作递延所得税处理
最后收不到钱可扣除坏账损失
财税[2009]57号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 |
