购物卡销售的会计及税务处理

　　三、综合举例
　　1.2006年9月1日某超市（小规模纳税人，增值税征收率为4%，库存商品采用售价金额核算）销售面额为100元的电子购物卡100张，收到金额为10000元现金支票一张，另赠送客户购物卡2张。

　　相应会计处理为：
　　借：银行存款10000
　　　　营业费用200
　　　　贷：预收账款10200

　　2.9月1日该超市采用购物卡结算方式销售商品8000元。

　　相应会计处理为：
　　借：预收账款8000
　　　　贷：主营业务收入8000

　　3.假定9月份该超市销售商品共计100万元存入银行，共赠送购物卡5000元，该月商品差价率为10%.

　　企业月末的会计处理为：
　　借：银行存款1000000
　　　　贷：主营业务收入1000000

　　借：营业费用5000
　　　　贷：预收账款5000

　　借：主营业务成本1000000
　　　　贷：库存商品1000000

　　借：商品进销差价100000
　　　　贷：主营业务成本100000

　　9月份该超市应缴纳的增值税=1000000÷（1＋4%）×4%=38461.54元

　　应缴纳的营业税=5000×5%=250元

　　借：主营业务收入38461.54
　　　　贷：应交税金——应交增值税38461.54

　　借：主营业务税金及附加250
　　　　贷：应交税金——应交营业税250

　　假设到月末共有剩余金额2000元购物卡已过期作废，按所得税率33%，相应会计处理为：
　　借：预收账款2000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积1340
　　　　应交税金——所得税660

商场购物卡的会计与税务处理例解

2012-09-05            刘玉泉

　　从性质上讲，购物卡属于代金券的一种，是商场取得预收款以及客户支付预付款的凭据。商场通过发售购物卡可以提前回笼资金、促进销售，客户持卡消费无需找零，使用方便，很多企业购买购物卡作为发放员工福利、馈赠之用，所以购物卡在商场类商业企业得到了广泛的推广使用。国务院办公厅2011年5月25日转发中国人民银行等7个部门制定的《关于规范商业预付卡管理的意见》，对购物卡的发售和购买进行了规范，本文从会计和税务两个方面探讨购物卡的处理。

　　商场发售购物卡的会计处理
　　根据《企业会计准则第14号———收入》中的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　显然，商场发售购物卡这种形式不能满足收入确认条件中的(1)、(2)、(5)三项，所以，取得的预收款不能确认为收入，应当作为负债处理。