税收征管法易错考点

2.变更、注销税务登记

（1）变更税务登记的范围及时间要求：

①适用范围

纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

②时间要求

纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

（2）注销税务登记的适用范围及时间要求：

①适用范围。

纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

②时间要求。

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

【提示】

1.关注变更税务登记和注销税务登记适用范围的差别。变更税务登记是因为登记的内容发生重大变化；

注销税务登记是因为登记内容发生根本性变化，需终止履行纳税义务。

2.开业、变更的顺序是“先工商后税务”；

注销的顺序是“先税务后工商”。

3.已实行“三证合一、一照一码”登记模式的企业、农民专业合作社办理注销登记，须先向国、地税任何一方主管税务机关申请清税，填写《清税申报表》。清税完毕后由受理税务机关根据国、地税清税结果向纳税人统一出具《清税证明》。

【例题·单选题】纳税人发生以下情形的，需要向税务机关申请办理注销税务登记的是（ ）。

A.改变隶属关系

B.改变生产经营或经营方式

C.改变法人代表

D.因住所、经营地点变动，涉及改变原主管税务机关的

【答案】D

【解析】选项ABC属于需要办理变更税务登记的情况。

3.停业、复业登记

实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况，并如实填写《停业复业报告书》。纳税人的停业期限不得超过一年。

纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

4.外出经营报验登记

（1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。

（2）税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天，按照合同期限确定有效期。

5.税务登记证的作用和管理

（1）税务登记证的作用。除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持以下税务登记证件：

①开立银行账户。

②申请减税、免税、退税。

③申请办理延期申报、延期缴纳税款。

④领购发票。

⑤申请开具外出经营活动税收管理证明。

⑥办理停业、歇业。

⑦其他有关税务事项。

【例题·单选题】根据税收征管法的有关规定，除不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，不需要持税务登记证的是（ ）。

A.开立银行账户

B.申请办理延期申报、延期缴纳税款

C.办理工商登记

D.申请减税、免税、退税

【答案】C

【解析】选项ABD均属于纳税人办理事项时必须持有税务登记证件的情形。

（2）税务登记证管理：

①税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。

②纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。

③纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

6.非正常户处理

纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《征管法》及其《实施细则》的规定执行。

★★三、税款征收

（一）税款征收的原则(七原则)——重点掌握以下几个：

1.税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则；

2.税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。

3.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。

★4.税款优先

三优先：税收优先于无担保债权；纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；税收优先于罚款、没收非法所得。

【例题·单选题】下列关于税款优先原则的表述中，正确的是（ ）。

A.税收优先于所有的无担保债权

B.税收优先于抵押权、质权和留置权

C.纳税人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得

D.纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税收不优先于罚款和没收非法所得

【答案】C

【解析】选项A：税收并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权；选项B：纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；选项D：纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款，没收非法所得的，税收优先于罚款和没收非法所得。

（二）税款征收的方式

1.查账征收——适用于会计制度较为健全，能认真履行纳税义务的纳税单位。

2.查定征收——适用于账册不够健全，但能够控制原材料或进销货的纳税单位。

3.查验征收——适用于经营品种比较单一，经营地点、时间、商品来源不固定的纳税单位。

4.定期定额征收——适用于无完整考核依据的小型纳税单位。

5.委托代征税款——适用于小额、零散税源的征收。

6.邮寄纳税——适用于有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。

【提示】不同税款征收方式的适用范围。