贷:委托加工物资——乙公司(c产品毛坯) 2250 注:2250=[(10000-9750)-(10000×1%)]×(150000÷10000) (4)甲公司将9750件C产品验收入库 借:自制半成品——库存半成品(C产品) 186750 贷:委托加工物资——乙公司(C产品毛坯) 186750 注:186750=150000+39000-2250 三、发出自制半成品进行委托加工 (一)业务内容 这是近年来出现较多的一种委托加工业务。委托方将产品的中间某一道或几道工序交由受托方加工,加工结束后返回委托方,验收合格后由委托方支付相应的加工费,委托方继续后面工序的加工。 (二)核算要点 第一,委托方发出的不是原材料,而是半成品,要设置“自制半成品”科目进行核算。同时下设“库存半成品”和“委托外部加工自制半成品”明细科目进行明细核算。 第二,这类加工业务也存在废品率是否超过约定的核算问题。在约定废品率以内的废品损失,委托方无需进行账务处理;对超过约定废品率由受托方赔偿的部分,委托方视同将自制半成品销售给受托方,通过“主营业务收入”科目进行核算,同时应结转相应的成本,通过“主营业务成本”核算。 第三,受托方加工结束后返回委托方,需由委托方继续进行加工,按车间正常领用自制半成品程序进行发出物资的核算。 [例3]甲公司生产D产品,在整个产品加工工序中的中间三道工序甲公司委托乙公司加工,其余工序由甲公司完成。200×年4月6日,甲公司有30000件D产品的半成品验收合格入库,总成本为600000元。4月8日,甲公司全部交付给乙公司加工。双方约定:由乙公司负责加工三道工序,加工结束后,根据甲公司检验合格数量,以5元/件支付乙公司加工费。废品率为0.8%,超过部分由乙公司按照25元/件赔偿给甲公司。乙公司5月10日全部加工结束,将29500件D产品的半成品送甲公司检验。经甲公司检验全部合格,并验收入库,同时全额支付乙公司加工费。超过约定废品率的部分已由乙公司赔付给甲公司。5月12日,车间将29500件半成品全部领出进行加工。
借:自制半成品——库存半成品(D产品)600000 贷:生产成本——D产品 600000 (2)甲公司发出半成品给乙公司 借:自制半成品——委托外部加工自制半成品 (乙公司——D产品) 600000 贷:自制半成品——库存半成品(D产品) 600000 (3)甲公司支付给乙公司加工费 借:自制半成品——委托外部加工自制半成品 (乙公司——D产品) 147500 应交税费——应交增值税(进项税额) 25075 贷:银行存款 172575 (4)乙公司赔偿甲公司超过约定废品率的废品损失 借:银行存款 7605 贷:主营业务收入——自制半成品(D产品) 6500 应交税费——应交增值税(销项税额) 1105 注:6500=[(30000-29500)-(30000×0.8%)]×25 甲公司同时应结转相应的自制半成品成本 借:主营业务成本一自制半成品(D产品) 5200 贷:自制半成品——委托外部加工自制半成品 (乙公司——D产品) 5200 注:5200=[(30000-29500)-(30000×0.8%)]×(600000÷30000) (5)甲公司将29500件D产品的半成品验收入库 借:自制半成品——库存半成品(D产品) 742300 贷:自制半成品——委托外部加工自制半成品 (乙公司——D产品) 742300 注:742300=600000+147500-5200 (6)车间领用29500件D产品的半成品进行加工 借:生产成本——D产品 742300 贷:自制半成品——库存半成品(D产品) 742300
甲公司发出半成品的账务处理同上,此处不再重复。 (7)甲公司支付给乙公司加工费 借:自制半成品——委托外部加工自制半成品 (乙公司——D产品) 149000 应交税费—一应交增值税(进项税额) 25330 贷:银行存款 174330 注:149000=29800×5 (8)乙公司共产生废品200件(30000-29800),低于约定的废品数240件(30000×0.8%),故乙公司不存在赔偿问题,甲公司无需进行账务处理。 (9)甲公司将29800件D产品的半成品验收入库 借:自制半成品——库存半成品(D产品) 749000 贷:自制半成品——委托外部加工自制半成品 (乙公司——D产品) 749000 注:749000=600000+149000,200件废品的成本已包含在749000元中。 |
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