案例解析先进制造业增值税加计抵减政策

　　《财政部、税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》(财政部、税务总局公告2023年第43号)出台后，报表应该如何填写?今天，小编整理了先进制造业增值税加计抵减的2个政策要点和3种享受方式，每种方式后还附有案例，快来看看吧!

　　一、政策要点

　　要点1：享受主体——先进制造业企业

　　先进制造业是指高新技术企业(含所属的非法人分支机构)中的制造业一般纳税人。

　　适用加计抵减政策的先进制造业企业是《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发(高新技术企业认定管理办法)的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定认定的高新技术企业的一般纳税人制造业企业，且在各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定的名单内。

　　要点2：优惠内容

　　自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。

　　不得计提情况：

　　(1.)按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

　　(2)先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

　　注：先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

　　不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

　　二、3种享受方式+案例解析

　　方式1：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减

　　案例解析：

　　A企业2023年1月实现销项税额88万元，进项税额110万元(均符合加计抵减条件，加计抵减比例为5%，下同)。

　　当月抵减前应纳增值税额=88-110=-22(万元)，

　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+5.5-0=5.5(万元)。

　　申报表填写示范：

　　方式2：抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减

　　案例解析：

　　B企业2023年2月份销项税额165万元，进项税额110万元，进项税额转出66万元(对应的进项税前期已经加计抵减)，加计抵减期初余额4.4万元。

　　当月抵减前应纳增值税额=165-(110-66)=121(万元);

　　当期可抵减加计抵减额=4.4+5.5-3.3=6.6(万元);

　　加计抵减以后的应纳税额=121-6.6=114.4(万元)。

　　申报表填写示范：

　　方式3：抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零;未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

　　案例解析：

　　C企业2023年3月实现销项税额115.5万元，进项税额88万元，期初留抵税额22万元，加计抵减期初余额5.5万元。

　　当月抵减前应纳增值税额=115.5-88-22=5.5(万元);

　　当期可抵减加计抵减额=5.5+4.4-0=9.9(万元);

　　抵减以后的应纳税额=5.5-5.5=0。

　　加计抵减额期末余额=5.5+4.4-5.5=4.4万元，结转下期抵减。

　　申报表填写示范：

　　注意：根据《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料填写说明，适用加计抵减政策的纳税人，19栏按以下公式填写：第19栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额” “一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”，即19栏=115.5-110-5.5=0。

　　温馨提示

　　1.先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

　　2.先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

　　3.先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

　　来源：上海市税务局 2023年11月30日