建筑业“营改增”总分支机构及项目制管理中的纳税身份认定问题

1.汇总纳税

按照营改增试点细则的规定，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

举例：建筑企业总公司在南京，下面有两个分公司一个位于南通，一个位于泰州，都是在一个省的范围内，这种情况下可以请示江苏省财政厅和江苏省国家税务局批准，可以由江苏南京汇总缴纳。

分析：单独交增值税会出现有的分支机构销项大于进项，当月需要交税。而有的分支机构进项大于销项，当月不需要交税。如果汇总纳税，可以互相抵进项税额，当月未必交税。

建议：建筑业企业总机构直接管项目部，不建立二级公司和三级公司。

2.挂靠问题

目前的建筑市场上对于此类挂靠的财务处理，挂靠公司不做帐务处理的居多，往往通过将发生的成本票据提供给被挂靠公司的方式，由被挂靠公司做账务处理，被挂靠公司开具发票给甲方，同时又结合挂靠公司提供的票据金额，适量对挂靠公司予以进度拨款。至此，所有的票据、发票、款项都通过了负担有法律责任和纳税义务的被挂靠公司。

之前对外开票，含税收入*3%。

此后对外开票，不含税收入*11%-进项税额，但是进项税额由挂靠方提供，风险很大，因为纳税人不是挂靠方而是被挂靠方。

总结挂靠的风险

1).会计制度核算不健全，税务机关强制规定不能开具增值专项发票，以后不能抵扣。此时税负从3%增加到11%（考虑不含税收入，实际不到11%）。

2).挂靠方大多无资质的或资质登记较低，财务管理和人员管理较差。虚开发票可能性较大。出现问题后，被挂靠方是纳税人，需承担全部责任。

所以将来挂靠经营模式在税法上基本上行不通。同时，可以明确的讲，挂靠属于违法，按照住房的《城乡建设部》的规定，需要打击和罚款的。

3.承包问题

国家税务总局关于印发《营业税问题解答(之一)》的通知（国税函发〔1995〕156号）工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

即被挂靠方工程承包公司与建设单位签订了合同，就要承担法律责任，这个工程由挂靠方施工，也改变不了工程承包公司作为被挂靠人的纳税人性质。从上述营业税文件也可归结出相应结论。

项目经理承包责任制。这种承包经营模式以工程项目为对象，以项目经理负责为前提，以施工图预算为依据，以创建优质工程为目标，以承包合同为纽带，实行从工程项目开工到竣工验收交付使用全过程的施工承包经营管理。

项目经理承包责任制存在的问题：有的项目经理可能只考虑自己项目部的利益而忽略全局的利益；有的项目经理为了争取自己的利益，不要发票甚至拿假发票。

考虑以上几点，铂略建议较大的建筑集团采取财务集中采购的方式。参照《政府采购法》中的政府采购，以前都是各个行政单位自己采购，容易滋生腐败和效率抵下，现在各个政府都设立一个采购办。

集中采购的好处

1).有利于整合资源，形成供应链金融。专门设立一个采购部，其人员都是采购方面的专家，对建材市场的价格和租赁市场的情况都了如指掌。集中采购一批存货量较大的材料，在缺乏资金的情况下，可以以合同作为保证，向银行申请存货质押，把买来的材料放到银行监管的仓库里面去，然后向银行借钱，拿到工程款后，再把材料赎回来。相对而言项目经理采购的货量较小，银行就不能提供存货质押。

2).有利于降低采购费用，节约采购成本。很多私营工程基本上现在都采取招投标的方式。现在建筑市场上的建筑企业太多，工程项目太少。这种情况下，集中招标是有利于压价，可以减少材料的单价。

3).有利于节约运输费用，构建物流量。集中采购的中标方只有一家，中标方会利用自己完整的物流链，把材料运往各个项目部，相比之下，单独采购的运输成本要多很多。

4).有利于公平公正接受监督。根据《招投标法》，招投标程序如果违反了相关规定要受到相应的惩处。

5).集中采购可以取得增值税专项发票。税法规定，年应税销售额在80万元以上的商业企业是一般纳税人，年销售额在50万元以上的生产企业是一般纳税人。集中采购的货量较大，一般超过以上标准，因此可以取得增值税专项发票，一方面降低价格，成本下降，另一方面可以取得17%的增值税进项税额。

建议大中型的建筑集团的材料采购方式，设备租赁方式，内部的流程要转换思维。