区域性个人所得税政策要点及风险提示

　　近年来，各特殊经济区域陆续发布了个人所得税优惠政策，对符合条件的人才在当地缴纳的个人所得税给与一定补贴或免税。一方面，把握机遇享受境内区域性税收优惠政策可有效降低个人及企业税负压力，为企业人才激励和业务发展赋能;另一方面，在众多区域纷纷发布优惠政策的同时，企业需要根据自身业务发展情况与人才特征进行有效布局，动态掌握政策规定和实操要领。对此，笔者进行如下解读：

　　1、政策要点汇总表

　　注：

　　1.根据财税〔2019〕31号，粤港澳大湾区包括广东省广州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、东莞市、中山市、江门市和肇庆市等大湾区珠三角九市。广东横琴(财税〔2014〕23号)、深圳前海(财税〔2014〕25号)原有的两项个人所得税优惠政策文件自新政策实施之日起废止。

　　2.根据《中共中央 国务院印发<横琴粤澳深度合作区建设总体方案>的通知》，合作区实施范围为横琴岛“一线”和“二线”之间的海关监管区域，总面积约106平方公里。其中，横琴与澳门特别行政区之间设为“一线”;横琴与中华人民共和国关境内其他地区(以下简称内地)之间设为“二线”。

　　3.根据《中国(上海)自由贸易试验区临港新片区总体方案》，具体实施细则尚未出台，建议可与主管机关主动联系咨询。但根据临港新片区管委会专职副主任赵义怀2021年4月14日在上海市政府新闻发布会上表示个人所得税15%优惠政策顺利落地。

　　4.根据《国务院关于深化北京市新一轮服务业扩大开放综合试点建设国家服务业扩大开放综合示范区工作方案的批复》(国函〔2020〕123号)，具体实施政策目前暂无官方发布。

　　2、实务难点问题

　　从上述政策可以看出，各区域的个税优惠政策的具体内容因当地战略定位、资源及规划产业不同而有所差异。这不仅为不同行业和领域的人才提供了可选择的空间，也使得更多企业考虑全面布局境内业务和人力资源。同时笔者针对实践中遇到的普遍痛点，总结了以下常见实操问题和简要分享。

　　一是企业需要有实际运营业务。例如海南、横琴和南沙。需要注意的是，“实质性运营”是依法依规享受税收优惠的基本原则和重要前提。对于“实质性运营”的具体要求，目前仅海南在今年9月份多部门联合发布的《关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的补充公告》(国家税务总局海南省税务局、海南省财政厅、海南省市场监督管理局公告[2022]5号)3中，从企业实际生产经营的业务及管控层面都进行了标准细化，如设定最低常驻从业人员人数和居住天数标准、公司生产经营所在地、财务档案资料及生产经营活动资产的存放等因素的核查，综合考量企业是否满足“实质性运营”。同时，海南也增加了负面规定条款，如企业不具有生产经营职能，仅承担对内地业务的财务结算、申报纳税、开具发票等功能;或注册地址与实际经营地址不一致，且无法联系或者联系后无法提供实际经营地址的情形，都将被视为不符合“实质性运营”。虽然仅为地区性政策，海南此次对“实质性运营”的判定标准细化，也为企业在实操中提供了更加明确的量化标准和考量方向。

　　需要注意的是，在事后监管中，对于不符合条件的情况将要求个人返还已享受的补贴、退税，甚至相关纳税调整可能会产生滞纳金和/或罚款。因此，建议企业在前期制定规划时充分评估并积极与当地主管部门进行事前沟通，找到适合自己的区域政策和方案。

　　二是国内个人是否可以享受上述优惠。根据汇总表知，目前海南和横琴政策覆盖了中国籍个人。对于在其他区域工作的中国籍个人，也可以根据政策和实操情况寻求享受15%个税优惠的机会。例如，在大湾区现行优惠政策中，取得国外长期居留权的中国籍个人，或通过香港入境计划(优才计划等)取得香港地区居民身份的中国籍个人都有机会满足身份条件从而享受到政策红利。在南沙最近公布的2022年度申请指南中，亦明确适用的港澳居民包括永久性居民和非永久性居民，因此通过香港入境计划(优才、专业人士及企业家等)取得香港地区居民身份的个人也有可能适用南沙个税优惠政策。

　　此外，除了力度较高的15%个税优惠，当前也有部分区域存在无身份限制的人才奖励政策，如横琴的特殊人才奖励办法、南沙的骨干人才、高管人才奖励等。

　　三是个人社保缴纳期限需要关注。海南和横琴的现行政策中明确要求个人在当地连续缴纳社会保险6个月以上(须包含本年度12月)，其他区域则取决于具体实务要求。以大湾区为例，深圳市在审核2020年度补贴申请时已经开始核查个人在深圳市缴纳社会保险的情况，并将其作为一个模块嵌入至补贴申请系统中进行信息比对。对于比对不通过的情形，则要求公司或个人进一步解释说明原因(如属于豁免参加社会保险的境外个人、超过法定退休年龄的境内个人)，或作出即刻开始缴纳社会保险的承诺后才可继续申请补贴。

　　此外，根据海南自2023年起实施的最新政策，对于无法满足居住天数的行业特定人员，仍需满足在海南连续缴纳职工基本养老保险6个月以上(须包含本年度12月当月)的条件。但对于满足居住天数的人员，暂未明确社保缴纳的具体要求，建议后续留意实操动态和执行口径。

　　四是企业和个人义务要清晰。个税优惠政策的申请属于员工个人事项，个人需要为申请资料的完整性和真实性负责。但是在实际申请过程中，企业作为雇主和个人所得税扣缴义务人，仍需按照文件要求履行必要的单位审核、文件承诺等，因此一定程度上也需要对申请信息进行了解和复核。另外，无论是通过年度汇算清缴退税还是单独申请补贴，资金通常是直接返还到员工本人在中国境内的银行账户。若存在公司为员工承担全部或部分税款的情况下，企业应事先与员工完善相关沟通和书面协议，尤其是预期有离境或离职安排的个人，避免因后续资金返还事项产生劳动争议和纠纷。

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