固定资产加速折旧总结记忆

一、 固定资产加速折旧速记图
 

备注：

（一）上图特定行业是指：

1、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，以下简称六大行业。

2、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见文件附件）的企业，以下简称四个领域。
 

（二）新购进包括所有行业新购进、六大行业新购进和四个领域新购进：

1、所有行业新购进是指2014年1月1日后新购进

2、六大行业新购进是指2014年1月1日后新购进

3、四个领域新购进是指2015年1月1日后新购进
 

（三）上图“一次性扣除”是指允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

二、加速折旧的一般规定

可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：

1、由于技术进步，产品更新换代较快固定资产；

2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

三、加速折旧的专门规定

（一）可缩短折旧年限或采取加速折旧的特定行业

1、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业（以下简称六大行业）。

2、轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域）。
 

（二）专门用于研发的仪器、设备

1、所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备

（1）单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；

（2）单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

2、非新购进的专门用于研发的仪器、设备

（1）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

（2）持有单价超过5000元的固定资产，一般不享受加速折旧。
 

（三）研发与生产经营共用的

1、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

2、对所有行业企业持有的单价超过5000元的固定资产

（1）新购进固定资产

①六大行业2014年1月1日后、四个领域2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

②六大行业、四个领域的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备

A.单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；

B.单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

③非特定行业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，一般不享受加速折旧。

（2）非新购进固定资产：一般不享受加速折旧。
 

（四）其他规定

1、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。

2、外购软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

四、经典例题

（一）某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（　）。

2010年应提折旧额＝1200×2/20×6/12＋（1 200-120）×2/20×6/12＝60＋54＝114（万元）。

解析：年折旧额＝期初固定资产净值（原值－折旧）×2/预计使用年限，最后两年改为直线法。

2009年7月-2010年6月计提折旧1200×2/20=120万,2010年7月-2011年6月计提折旧=（1200-120）×2/20
 

（二） 甲公司2011年9月30日购入一条生产线，进行一项新产品的生产，预计该生产线使用寿命为5年，生产线入账成本为500万元，甲公司对其采用年数总和法计提折旧，预计净残值为20万元。假定不考虑其他因素，则2013年末，甲公司该项生产线的账面价值为（　）。

2011年应计提折旧金额＝160/12×3＝40（万元），2012年应计提折旧金额＝160/12×9＋128/12×3＝152（万元），2013年应计提折旧金额＝128/12×9＋96/12×3＝120（万元），2013年期末生产线账面价值＝500－40－152－120＝188（万元）。

解析：年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）

由于该生产线采用年数总和法计提折旧，并且会计年度与折旧年度不一致，因此需要分段计提。

第一个折旧年度(2011年10月到2012年9月）的折旧金额＝（500－20）×5/15＝160（万元），第二个折旧年度（2012年10月到2013年9月）折旧的金额＝（500－20）×4/15＝128（万元），第三个折旧年度（2013年10月到2014年9月）的折旧金额＝（500－20）×3/15＝96（万元）。
 

（三）某专用设备制造公司，2014年11月以100万元购进研发专用设备一台，用于开发新技术（企业执行财税〔2014〕75号文的相关政策），本月计提折旧2万元（假定折旧符合企业所得税法要求；研发项目支出尚不满足资本化条件）。写出会计分录并计算企业所得税应纳税所得额的研发费用调减额。

借：研发支出——费用化支出    2

       贷：累计折旧                     2

借：管理费用                  2

      贷：研发支出——费用化支出       2

研发费用调减额=100+2×50%-2=99万元