增值税扣减发生期进项税额的规定及销货退回或折让的税务处理

来源：解税宝作者：解税宝人气：时间：2017-09-09

摘要：增值税应纳税额计算的相关规定（一）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出（三）销货退回或折让的税务处理（四）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策（一）计算应纳税额时进项

增值税应纳税额计算的相关规定

　　（一）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

　　（二）扣减发生期进项税额的规定——进项税额转出

　　（三）销货退回或折让的税务处理

　　（四）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策　

　（一）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

　　可以结转下期继续抵扣。

　　（二）扣减发生期进项税额的规定——进项税额转出

增值税扣减发生期进项税额的规定及销货退回或折让的税务处理

　　【例题2】某企业由于管理不善被盗，损失了一批小麦，该批小麦系从农民手中购进，账面成本为86500元（包括运费成本640元）。

『正确答案』

　　进项税额转出

　　＝（86500－640）÷（1－13%）×13%＋640×11%

　　＝12900.06（元）

　　【例题1】某超市2016年10月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购蛋糕、面包15万元（含运输费用0.93万元）发生霉烂变质。

『正确答案』

　　损失蛋糕、面包应转出的进项税额

　　＝（15－0.93）×17%＋0.93×11%

　　＝2.49（万元）

进转方法

进项税额转出

2.按当期实际成本计算应扣减的进项税额

无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

进项税额转出数额＝当期实际成本×税率

当期实际成本＝买价＋运费＋保险费＋其他有关费用

3.利用公式计算进项税额转出

按照销售额比例或者建设规模比例进行转出

　　（三）销货退回或折让的税务处理

1.销售方或提供方	因销售货物退回或者折让、应税服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生退回或者折让当期的销项税额中扣减
2.购买方	发生应税服务中止、购进货物退回、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减——如未扣减，造成不纳税或者少纳税的，认定为偷税行为

增值税扣减发生期进项税额的规定及销货退回或折让的税务处理

　（四）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策

　　1.增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减；

　　2.增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减；

　　3.增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　总结：应纳税额的计算——购进扣税法

销项税额＝销售额×税率	一般规定	价款+价外费用
特殊情况	折扣、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、销售使用过的固定资产、营改增影响（差额计税）
视同销售	销售额确定的顺序；组成计税价格的公式
进项税额	准予抵扣	以票抵税；计算抵税
不准抵扣	不计入进项税额；进项税额转出