从薇娅偷税案看2022年税务征管趋势

　　02 薇娅节税的两种思路

　　个人所得税的税率包括三种类型：第一种是综合所得，适用3%至45%的超额累进税率;第二种是经营所得，适用5%至35%的超额累进税率;第三种是利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用20%的比例税率。三种税率中综合所得税率最高。既然综合所得税率高，能否将综合所得调整为其他类型的所得呢?

　　1、转为股息红利所得

　　薇娅是否可以将综合所得转换为股息红利所得，适用20%的税率，从而达到降低税负的目的呢?我们来替薇娅算算账。

　　股息红利所得适用20%的税率，貌似比综合所得最高45%的税负要低很多，但需要注意的是，股息红利所得是公司税后利润分配的金额，也就是说，个人股东分配的股息红利已经在公司缴纳了25%的企业所得税，因此个人股东取得的股息红利，实际税负是40%。由此可见，将综合所得转换为股息红利所得，不仅起不到节税效果，还可能导致增加税负，这种思路是不可取的。

　　2、转为经营所得

　　薇娅是否可以将综合所得转换为经营所得，适用5%至35%的超额累进税率，从而达到降低税负的目的呢?我们继续以薇娅年收入20亿元为例做税负对比，见下表：

　　由此可见，将劳务报酬所得转换为经营所得，节税效果也不明显，反而增加了很多操作上的麻烦，也不是一种好思路。那是否还有更好的降税方案呢?

　　03 薇娅节税的交易架构

　　薇娅是如何设计交易架构，最终偷税那么大金额的呢?我们来看下薇娅的操作步骤：

　　1、洼地设壳

　　从2019年开始，薇娅陆陆续续在上海设立多家个人独资企业和合伙企业，以下简称为“壳”。这些“壳”没有任何实质性经营活动，仅仅是作为薇娅避税链条的一个工具。见下图：

　　2、申请核定

　　这些由薇娅投资设立的“壳”(包括个人独资企业和合伙企业)向主管税务局申请以“核定征收”方式计算缴纳个人所得税。

　　3、签署协议

　　由这些核定征收个税的“壳”与谦寻文化签订《服务协议》。根据协议约定，谦寻文化将本应支付薇娅个人的款项，以服务费的名义打入“壳”的账户。“壳”向谦寻文化开具增值税发票。见下图：

　　4、纳税套现

　　“壳”根据服务费的金额，按现代服务业项目缴纳6%的增值税，向谦寻文化开具增值税专用发票，谦寻文化可以抵扣进项。“壳”根据上海税务局规定的应税所得率核定投资者薇娅的个人所得税，薇娅缴纳个人所得税后，资金从“壳”账户提出。至此，薇娅成功地将劳务报酬所得转换成核定征收方式下的经营所得。在上述一系列腾转挪移之后，薇娅的个税税负降低了6.5亿元，见下表。