“暴力扣除”，5年内主动取得发票，应当不予加收滞纳金

　　案例：甲公司2015年发生一项工程支出，金额100万元，款项已支付，但发票于2019年12月份取得，该笔支出在2015年税前列支，当年汇算清缴未做纳税调增，2019年取得发票后企业装入2015年记账凭证。问：如果后续被税务机关检查发现，有无加收滞纳金的风险？

　　笔者认为无加收滞纳金风险，理由如下：

　　1、国家税务总局2018年第28号公告规定，发生年度未取得发票的相应支出可以在取得发票时追补至发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。笔者认为既然5年内取得发票可以追补扣除，那么已经扣除的且后续在5年内已主动取得发票的，等同于先纳税调增再追溯补扣，实质上未造成税款损失，且纳税人在申报系统中未发生补缴税款的行为，不应视作未按规定缴纳税款加收滞纳金。

　　2、《征管法》第三十二条明确的滞纳金加收对象是未按规定期限缴纳税款的纳税人或扣缴义务人，加收滞纳金的期限是从税款滞纳之日起至实际缴纳时止。如果对上述案例加收滞纳金，那么该滞纳金的起止时点如何确定？难道是从2016年6月1日起至2019年12月取得发票时止吗，那请问，如果发票开具日期是2015年，当时由于会计疏忽未及时入账，直到2019年12月才发现这张发票，那么该种情况是不是也应做2015年的追补扣除，滞纳金又该如何加收呢？

　　3、按照部分人理解，如果在发生年度未取得发票，则相应支出不得税前扣除，待实际取得发票时做追补扣除申请退税或抵税，此举增加了纳税人和税务机关的工作负担，笔者认为与当前“放管服”的政府管理理念不相符。建议对于纳税人能确定取得发票的，可由纳税人作出5年内取得发票的承诺，在发生年度先给予税前扣除，如若纳税人到期未兑现承诺的，税务机关按逃避缴纳税款处理。即采用便利性+严惩性相结合的原则，倡导纳税人合规、守信，既不合规又不守信的纳税人需承担从严惩处成本，从而切实减轻纳税人和税务机关的负担，且有利于营造诚信纳税的良好氛围。