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案 例：
J公司为服装公司，在2014年5月店庆时进行了一次促销活动：
购买服装满399元，赠送精美笔记本一本，该笔记本的外购价格为35元/本；
购买服装满899元，赠送J公司生产的单肩包一只，该单肩包生产成本为70元，销售价格为399元；
购买服装满1599元，可以立减399元，并获得会员卡，20元积分1分，10分可在下次消费时抵扣现金1元；
所有购买J公司服装的消费者都可以获得一张折扣券，在2015年6月30日之前再次购买可以凭券享有七折；
所有会员都会获得J公司的100元抵用券，并将抽取2名会员赠送四天三夜韩国行。
请问：J公司的各种促销中，在企业所得税、流转税和个人所得税上分别会产生哪些税？如果处理不当会带来什么风险？是否有可以筹划的方法？
案例分析：
1.满就送外购产品（满399就送外购笔记本）
增值税：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定：“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。”这就意味着企业或个体工商户发生有偿捐赠的商品不视同销售货物，缴纳增值税，如果发生无偿赠送货物或商品的行为，则要视同销售货物，缴纳增值税。
而本方案下，对外赠送笔记本行为是有偿赠送行为（也称随货赠送行为），不应视同销售行为，不应计算销项税额（铂略财务培训认为本质上笔记本的销项税额隐含在企业销售满399元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于笔记本的进项税额应允许其申报抵扣，赠送笔记本时也不应该单独再次计算销项税额）；不过笔记本是外购的，其销售收入和成本都是采购成本35元，相关计算如下（假设产品售价为400元，产品成本为100元）：
应纳增值税=（400÷1.17）×17% －（100÷1.17）×17% －35÷1.17×17%
但目前税局和企业可能就该赠送行为属于“无偿赠送”还是“有偿赠送”发生争议。实务中，如果发票货物项目中不体现笔记本，且发票清单上也不显示笔记本的，某些税局偏向将该种捐赠认定为无偿赠送行为，需要视同销售，缴纳增值税。
企业所得税：
根据国税函[2008]828号的规定，对外赠送笔记本需视同销售合并计算企业所得税，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此J公司可按购入价35元确定视同销售收入。
个人所得税：
根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品的同时给予赠品不征个人所得税。
2.满就送自产产品（满899送自产单肩包）
增值税：
同第1点，对外赠送单肩包行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额。
企业所得税：
根据国税函[2008]828号的规定，对外赠送单肩包需视同销售并计算企业所得税。因单肩包为J公司自产，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，因此J公司至少应按399元确认视同销售收入。
个人所得税：
根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品的同时给予赠品不征个人所得税。
3.满1599元，可以立减399元，并获得会员卡，20元积分1分，10分可在下次消费时抵扣现金1元
a)满1599元立减399元，属于商业折扣销售行为：
增值税：
根据国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知（国税发[1993]154号），纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时根据国税函[2010]56号，销售额和折扣额必须在同一张发票上的“金额”栏分别注明才可按折扣后的销售额征收增值税，如果仅在发票备注栏注明折扣金额的，则折扣额不得从销售额中减除。
企业所得税：
根据国税函[2008]875号，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
个人所得税：
不征个人所得税。 |
