应付票据

　　第十章 负债

　　负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

　　第一节 流动负债

　　小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

　　小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等，各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

　　二、应付票据

　　（一）应付票据的概念

　　应付票据，是指由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

　　为了核算应付票据的增减变动情况，小企业应设置“应付票据”科目进行核算，按照债权人进行明细核算。“应付票据”科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。由于我国商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，因此，应付票据属于流动负债的范围。

　　“应付票据”科目属于负债类科目，其贷方表示小企业开出的应付票据的面值，借方表示偿还的应付票据的面值，期末贷方余额，表示小企业开出、承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额。

　　商业汇票，是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票；如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据，是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据，是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。

　　（二）应付票据的主要账务处理

　　(1)小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。

　　(2)小企业支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(3)银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目，对计收的利息，按短期借款利息的办法处理。商业承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照商业汇票账面价值转入“应付账款”科目，

　　待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。

　　(4)小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。

　　【例】2×18年6月1日，A企业作为增值税一般纳税人购买所需产品，采用商业汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货物价款为40000元，增值税税率为16%，增值税税额为6800元，产品已经验收入库。A企业因暂时周转困难，开出一张期限为3个月、面值为46400元的不带息商业承兑汇票，用于支付上述款项。

　　根据上述经济业务，A企业做出账务处理如下：

　　2×18年6月1日，A企业开出商业承兑汇票：

　　借：库存商品40000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6400

　　　　贷：应付票据46400

　　2×18年8月31日，A企业票据到期，分为两种情况。

　　(1)当A企业按时偿付到期票据时：

　　借：应付票据46400

　　　　贷：银行存款46400

　　(2)当A企业没有能力偿付票据时：

　　借：应付票据46400

　　　　贷：应付账款46400

　　【例】2×18年7月1日，B企业作为增值税一般纳税人，购买成批的原材料，采用银行承兑汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货物价款为60000元，增值税税率为16%，增值税税额为10200元，原材料已经验收入库。B企业开出一张期限为3个月、面值为69600元的不带息银行承兑汇票，用于支付上述款项。此外，B企业还用银行存款支付了手续费100元。

　　根据上述经济业务，B企业做出账务处理如下：

　　2×18年7月1日，B企业开出银行承兑汇票：

　　借：库存商品60000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）9600

　　　　贷：应付票据69600

　　借：财务费用100

　　　　贷：银行存款100

　　2×18年9月30日，B企业票据到期，分为两种情况。

　　(1)当B企业按时偿付到期票据时：

　　借：应付票据70200

　　　　贷：银行存款70200

　　(2)当B企业没有能力偿付票据时：

　　借：应付票据70200

　　　　贷：短期借款70200

　　【例】2×18年8月1日，C企业作为增值税一般纳税人，需要购买所需的半成品，采用银行承兑汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货物的价款为80000云，增值税税率为16%，增值税税额为12800元，产品已经验收入库。C企业开出一张期限为3个月、面值为92800元的带息银行承兑汇票，用于支付上述款项，由于属于带息银行承兑汇票，票面年利率为6%。此外，C企业还支付了手续费50元。

　　根据上述经济业务，C企业做出账务处理如下：

　　2×18年8月1日，C企业开出银行承兑汇票：

　　借：库存商品80000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）12800

　　　　贷：应付票据92800

　　借：财务费用50

　　　　贷：银行存款50

　　2×18年8月月底开始，C企业应当在以后的3个月计提利息。

　　2×18年8月31日，C企业计提利息：

　　借：财务费用464

　　　　贷：应付票据464

　　2×18年10月31日，C企业票据到期，分为两种情况。

　　(1)当C企业按时偿付到期票据时：

　　应付票据账面余额=92800+464×3=94192（元）

　　借：应付票据94192

　　　　贷：银行存款94192

　　(2)当C企业没有能力偿付票据时：

　　借：应付票据94192

　　　　贷：短期借款94192