“营改增”对于建筑企业而言是最大的利好——兼与中国税务报《建筑业营改增税负测算分析》作者商榷

我们用现金流量表来进行比较分析： （单位：万元）

从现金流量来看，甲企业与乙企业该期取得净现金流量均为2万元。

为什么甲企业当期缴纳的税款少，税负率低于甲企业，但最后实得现金与甲企业却一致呢？原因是甲企业为取得增值税进项税额，向一般纳税人另支付了该进项税额现金；而乙企业向小规模纳税人采购，虽未取得这部分进项发票，但同时也未支付对等的现金。

这就是增值税，只要不是最终消费者，你取得的进项税额，实质也是你承担的税款，你收取的销项税额，实质是你向客户转移了税负。

因此，上述两企业表面上看所交税额不同、税负不同，但项目回报一致。税负率低并代表企业自身税负轻。

（二）建筑企业营改增之后的税负率高，并不意味着企业的税负重

仍以WY项目为例：

企业营改增之后的应交增值税

=销项税额-进项税额=911.7117-349.341967=562.369733万元

增值税负率=562.369733/8288.2883=6.79%

是营改增之前营业税负率的两倍多，但该项目的现金流情况为：单位：万元

从上表可以看出：WY项目尽管营改增之后的税负率提高，但实际税负反而更低，企业获得了更多的现金净流量。

可能有人会提出置疑，WY公司现金流增多，是不是将自已的税负转嫁给下游企业，让下游企业当了垫背的。

我们同样将建设单位营改增前后的现金流进行比较：单位：万元

从上表可知：营改增之后建设单位同样可以少支付现金431.7117万元，也可以分享营改增带来的红利。

【结论】

1、企业的税负率并不代表着企业的实际税负，而仅是在该道环节替国家实现的税收收入；

2、营改增对于建筑行业及下游一般纳税人而言均是利好，只是利好的程度不同。因为相关行业的总体税负是下降的；

3、只有当建筑业的下游客户是不能抵扣增值税的非一般纳税人企业、行政事业单位和个人，因该增值税额无法转移到下道环节，才存在营改增前后的税负区别。

4、建筑企业营改增之后，不能简单的以能否取得增值税专用发票作为取舍依据，而应将取得的专用发票的不含税金额与普通发票的金额进行比较，一般较低者为优。（具体参考微信公众号上次推送一文）。