这类企业印花税不可单独扣除！

　　某房地产公司取得房地产销售商品房收入5亿多元，共缴纳印花税250多万元。该房地产企业报送《土地增值税清算纳税申报表》及其他相关资料，将此笔印花税单列出到“与转让房地产有关的税金”栏目中。税务人员审核后，告知该处理有误，要求更正。企业财务认为，按照现行会计核算，所有企业缴纳的印花税都是计入管理费用的，非房地产企业可单列扣除，为什么房地产企业不能扣除？

    案例分析

    案例1 　　

　　某房地产公司出售一幢写字楼，收入总额为50000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款的各种费用5000万元；房地产开发成本15000万元；财务费用中的利息支出为2500万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），但其中有250万元属加罚的利息；发生了开发费用4000万元（含印花税），转让环节缴纳的有关税费共计为2775万元（不含印花税）；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。（假定一次销售完毕。）

　　（1）取得土地使用权支付的地价及有关费用为5000万元；

　　（2）房地产开发成本为15000万元；

　　（3）房地产开发费用＝2500——250＋（5000＋15000）×5%＝3250（万元）；

　　（4）允许扣除的税费为2775万元；

　　（5）从事房地产开发的纳税人加计扣除20%。

　　加计扣除额＝（5000＋15000）×20%＝4000（万元）；

　　（6）允许扣除的项目金额合计＝5000＋15000＋3250＋2775＋4000＝30025（万元）；

　　（7）增值额＝50000——30025＝19975（万元）；

　　（8）增值率＝19975÷30025×100%＝66.53%；

　　（9）应纳税额＝19975×40%——30025×5%＝6488.75（万元）。

　　账务处理（单位：万元，下同）：

    支付土地价款时：

　　借：开发成本5000

　　 贷：银行存款5000

　　支付开发成本时：

　　借：开发成本15000

　　 贷：银行存款15000

　　发生的开发费用时：

　　借：管理费用4000

　　 贷：银行存款4000

　　企业销售时：

　　借：银行存款50000

　　 贷：主营业务收入50000

　　结转开发成本：

　　借：主营业务成本20000

　　 贷：开发产品20000

　　计提土地增值税：

　　借：营业税金及附加6488.75

　　 贷：应交税费用——应交土地增值税6488.75

　　其他会计核算与土地增值税无关，不再累述。