建筑业企业简易计税方法下差额纳税的会计处理（依据财政部财会〔2016〕22号关于印发《增值税会计处理规定》的通知）

        案例：A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式。收取业主全部工程款100万元，自建部分成本为16万元，支付C公司分包款80万元。A建筑公司向业主开具了增值税专用发票。

       A建筑公司按差额计算税额申报：

  （1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元。

       A建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：

       发票金额（不含税）、税额计算：

     税额=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元；

       金额=1000000-29126.21=970873.79元；

       按照上述金额和税额开具增值税专用发票，建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况。业主取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税。

      简易计税方法下差额纳税A公司账务处理：

      1.工地发生成本费用

         借：工程施工——合同成本    160000

             贷：原材料等                             160000

      2.支付C公司分包款

         借：工程施工——合同成本 800000

             贷：银行存款                       800000

      3.取得分包发票且纳税义务发生时

  允许抵扣的税额= 800000÷(1+3%) × 3%=23300.97

         借:应交税费——简易计税 23300.97

            贷:工程施工——合同成本   23300.97

       4.确认收入和费用

       合同总收入=1000000 ÷(1+3%)=970873.79

       合同总成本=160000+（800000-23300.97）=936699.03

           借：主营业务成本                 936699.03

                  工程施工——合同毛利     34174.76

                  贷：主营业务收入              970873.79

       5.收取业主工程款

          借：银行存款                1000000

              贷：工程结算                            970873.79

                     应交税费——简易计税         29126.21

       6.工程项目结束

           借：工程结算         970873.79

                贷：工程施工——合同成本 936699.03

                                          ——合同毛利   34174.76