增值税简易征收的情形小结

我国现行增值税的计税方法，有一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。通常情况下，一般纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，其增值税采用一般计税方法，进销项核算征收。税收政策规定，一般纳税人销售政策规定的部分特定应税货物或服务，可以选择适用简易计税方法计税。

增值税简易计税方法，不是以增值额为征税对象，偏离了增值税作为一个重要的流转税的税种设计初衷，无法全面体现增值税的固有特点，与营业税等传统的流转税没有什么实质性区别，在《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》中，也没有就一般纳税人如何适用简易计税方法作任何规范性的表述。因此可以说，它不是真正意义上的科学的增值税计税方法。增值税简易计税方法的存在，一定程度上反映了我国现行增值税税制的严重缺陷。

由于特殊原因，部分货物或服务销售业务无法正常取得进项，如按适用税率征收税负明显过高，一般纳税人增值税简易征收办法就是为了解决税负公平的一项重要的过渡性税收优惠政策。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝销售额×征收率

国务院财政、税务主管部门规定的简易计税项目很多，现总结归纳如下：

一、原增值税一般纳税人选择简易计税

1. 一般纳税人自己使用过的物品属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依3%征收率减按2%征收。　　

2.现行旧货政策。依3%征收率减按2%征收：应纳税额=销售额×2%=含税销售额/（1+3%）×2%（

3. 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：

1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下（含 5 万千瓦）的小型水力发电单位。

2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心 砖、瓦）。

4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5、自来水。

6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税

（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品。

5.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照 3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。　　

6.药品经营企业销售生物制品。

7.兽用药品经营企业销售兽用生物制品，可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

8.自2014年7月1日起，光伏发电项目发电户销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票。

9.自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

二、没有选择权的适用简易计税方法计税

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。　　

三、营改增一般纳税人发生选择简易计税

1 .公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。3%。　　

2 .经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

3 .电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

4 .以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

5 .在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

6.清包工、甲供工程、建筑工程老项目的建筑服务　　

销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可按甲供工程选择简易计税。

物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。

7.销售外购2016年4月30日前取得的不动产、自建不动产。

8.房地产企业出售其2016年4月30日前开发的老项目。

房地产企业出租其开发的老项目, 5%（出租2016.5.1开发新项目，一般计税11%）。

9.出租2016年4月30日前取得的不动产、土地，5%（国家税务总局公告2016年第16号）

老高速公路通行费，5%减按3%。

以经营租赁方式将土地出租，按照不动产经营租赁，简易计税5%。

试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可简易计税5%。

10.农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，简易计税。

11. 农行“三农金融事业部”试点县域支行，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体清单）取得的利息收入，简易计税3%。

农户贷款，是指金融机构发放给农户的贷款，但不包括按照《过渡政策的规定》第一条第（十九）项规定的免征增值税的农户小额贷款。

农户，是指《过渡政策的规定》第一条第（十九）项所称的农户。

农村企业和农村各类组织贷款，是指金融机构发放给注册在农村地区的企业及各类组织的贷款。

12. 一般纳税人提供非学历教育服务。

13. 一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法。

14. 非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可选简易计税。

15. 非企业性单位中的一般纳税人提供《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（二十六）项中的“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。　　

16. 一般纳税人提供劳务派遣服务，可差额纳税，扣除代付工资、福利、社保及住房公积金后，按照简易计税5%。

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

安全保护服务。（安保比照劳务派遣）

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（人力资源外包按经纪代理服务、不按人力资源服务）

17.转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以减去土地原价、差额简易计税5%。

18.老不动产融资租赁合同，可以简易计税，按照5%。

19.物业管理纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，扣除支付的自来水水费，按简易计税依3%征税。