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2.消费税改革如何支持地方增加财力？
2.1 我国消费税现状
目前国内消费税是我国税收的第四大税种。财政部数据显示，2023年国内消费税收入1.6万亿元，占当年全国税收收入的8.9%，占GDP比重为1.3%。
我国目前征收的消费税为中央税，更多起到调节生产消费和社会财富再分配的作用。主要针对三类特定商品征收：过度消耗资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、汽车、轮胎），过度消费不利于人类健康的商品（如烟、酒）以及只有少数富人才能消费得起的商品（如贵重首饰）等征收，可以理解成一种“选择性消费税”。全球50%以上的国家如美国、英国、新西兰、卢森堡、瑞士、奥地利以及南美许多国家，都采用类似的“有限型课征范围的消费税制度”[1]。与此对比的则是无选择性的、一般消费的增值税（“一般性消费税”），如意大利、日本、韩国、以色列等国，可能更加接近此类税制。
不过从消费税占GDP比重看，对比全球一些消费税制度与我国类似的发达国家如英国、法国、德国、卢森堡、新西兰等，2010年—2019年其消费税收入占GDP比重的平均水平在2%以上，我国的这一指标可能还有一定的上升空间。
从征收环节看，除金银首饰和超豪华小汽车的征收环节涉及零售端、卷烟涉及批发端，其他多数商品均在生产环节征税，意味着消费品的生产单位（或委托加工方/进口单位）是主要的征税对象。一般来说，在生产环节征税，一则征管难度较小，二则具有较大的收入弹性，与经济增长关系较密切；但同时也可能引发地方政府之间的税收竞争、盲目扩产，不利于全国统一大市场的形成和经济、环境绿色可持续发展。由于目前消费税征收的多数税目的生产地在全国分布不均匀，并且其过度消费具有一定的“负外部性”，因此更加适宜作为中央税或者中央和地方分成。
从计税方式看，我国消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税的办法计算应纳税额，税基分别锚定销售额、销售数量或两者共同决定，应纳税额分别是销售额×比例税率、销售数量×定额税率或销售额×比例税率＋销售数量×定额税率。从价计税的消费品包括：烟（雪茄、烟丝）、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板；从量计税的消费品包括：啤酒、成品油；既从价计税又从量计税：烟（卷烟）、白酒。
从消费税贡献行业看，目前我国消费税对十五项税目开征，其中对税收贡献最大的四项分别是烟草、成品油、汽车和酒。2023年发布的《中国税务年鉴》数据显示，2022年我国消费税涉及的产业中，烟草制品业、石油煤炭及其他燃料加工业、批发业、汽车制造业、酒饮料和精制茶制造业分别占全部消费税的38.8%、35.5%、12.2%、6.9%和4.6%，合计占比超过97%。鉴于卷烟在生产和批发环节征收两道消费税，其余行业并未涉及批发环节征税，我们将批发业的消费税归入烟草类，意味着烟草相关税收大约贡献消费税的一半。
从消费税贡献省份看，由于消费税多数在生产环节征收，相关消费品产量较高的省份贡献的消费税收入也更强。如广东省原油加工、啤酒、卷烟和汽车产量都位于全国前列；上海市汽车产量虽不及广东、重庆，但其产值可能相对较高。山东省原油加工和啤酒产量均位于全国31省前二，云南省卷烟产量占比常年位于全国第一。在分税制规定下，消费税由对应省份征收后悉数上缴中央财政，上缴消费税大省多为烟、成品油、汽车、酒生产大省。
从消费税征收资金用途看，成品油消费税具有专项用途，其余作为财政收入统筹支出。根据2008年印发的《国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知》，成品油消费税专项用于交通基础设施养护、建设资金，改革新增税收收入按顺序分配给：一、替代公路养路费等六项收费的支出；二、补助各地取消政府还贷二级公路收费；三、对种粮农民增加补贴，对部分困难群体和公益性行业给予补助支持；四、按照各地燃油消耗量、交通设施当量里程等因素进行分配。
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