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蒋飞/文 核心观点 我们在前期发布的《消费税改革——财税改革系列研究之一》分析了当前较为突出的财税问题一是税收与非税收入结构有待优化；二是中央与地方财权事权有待进一步优化。进一步完善地方税系，无疑是目前地方政府收入占比下降、化债任务较重背景下，一个较好的突破点。而消费税改革的重心大致从过往的调整税率、增加税收项目逐渐转变为后移征收环节与稳步下划地方。 本文聚焦企业部门贡献的另外两大重要税种：增值税和企业所得税。2024年7月21日，《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。为增值税和企业所得税的改革提供了思路。 目前国内增值税是我国税收的第一大税种。收入由地方征收后按照中央：地方5：5分成。2023年国内增值税收入6.93万亿元，占当年全国税收收入的38.3%，占GDP比重为5.5%。国际对比看，增值税对我国税收的贡献相对较高。我们认为未来一段时间可能的改革方向有三点。 第一，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条、进一步完善留抵退税分担机制，有助于减轻欠发达省份退税负担，不过其更多影响地区间分配，对财政收入增长直接影响不大。 第二，优化共享税分享比例和规则，或需更多时间调整。其有助于缓解留抵退税在地区间分配不均问题，更多影响地区间分配，对财政收入增长直接影响不大。若增值税地方分成部分采取消费地原则，以2022年各省居民消费支出占全国比重大致衡量消费地原则下的增值税地区分布，对比实际（生产地原则）增值税收入地区分布看，人口、消费支出较高地区如河南、湖南、河北、云南、广西、吉林等省（自治区）有望获得更高增值税收入。 第三，进一步简并税率。可能引起增值税收入减少，并且地区间分布可能有微调。假设未来增值税税率从“13%、9%、6%”简并至“9%、6%”，地方政府增值税收入总量可能有所下降，地方间分布情况变化可能不大，北京、上海等经济生产附加值较高的省（直辖市）增值税收占全国比重可能略有上升。 企业所得税是我国税收的第二大税种。收入除中央独享部分之外，按照中央：地方6：4分成。2023年企业所得收入4.11万亿元，占当年全国税收收入的26.2%，占GDP比重为3.3%。 我们认为未来提高企业所得税地方分成比例或许是一个可选方向。 若分成比例从央地6：4改为央地5：5分成，大约可带动地方财政收入增长3.5%，北京、上海、浙江、天津、山西等省（直辖市）财政收入增长幅度相对较高。（以上相关测算结果对假设条件依赖较大，仅供参考） 目录  正文
我们在前期发布的《消费税改革——财税改革系列研究之一》分析了当前较为突出的财税问题一是税收与非税收入结构有待优化；二是中央与地方财权事权有待进一步优化。进一步完善地方税系，无疑是目前地方政府收入占比下降、化债任务较重背景下，一个较好的突破点。我们从“如何支持地方增加自主财力，拓展税源”的角度切入，首先讨论了消费税。 本文聚焦企业部门贡献的另外两大重要税种：增值税和企业所得税。这两种税主要在生产流通/再分配环节征收，税源地域分布不均匀，若全部归属地方可能加剧地方竞争，因此更加适合中央与地方分享。2024年7月21日，《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。这为增值税和企业所得税的改革提供了思路。 
如何影响地方财力？ 1.我国增值税现状 目前国内增值税是我国税收的第一大税种。财政部数据显示，2023年国内增值税收入6.93万亿元，占当年全国税收收入的38.3%，占GDP比重为5.5%。  增值税对我国税收的贡献相对较高。2010—2019年，我国的国内增值税占税收比重平均为30.8%，明显高于同时期重要国家如英国、法国、德国、日本、韩国等（2020年至今可比数据不足，故采用2010—2019年数据）。实际上增值税几乎是大多数发达国家税收的最重要来源之一，也是全球各国广泛征收的税收。1954年法国成为世界上第一个实施增值税的国家至今，推行增值税/货物与服务税的国家达到174个，同时有20个国家采纳窄税基的销售税（如美国的零售销售税，即对动产与部分服务课征）。不过由于我国税收占GDP比重相对偏低，尽管增值税贡献税收较多，但我国增值税占GDP的比重较欧洲许多国家更低。  从应税项目看，我国增值税的征收对象涵盖绝大多数商品和服务。增值税顾名思义对“增值额”征税，主要依赖层层抵扣原则。我们假设A、B、C三个企业分别居于上、中、下游，B企业在购买A企业的货物或劳务时，支付货款的同时还支付了增值税的进项税额；而B企业向C企业销售货物或劳务时，B企业在收回货款的同时还收回了增值税的销项税额。B企业可以用其收回的增值税销项税额扣减其支付的增值税进项额，而其中的正数的差额即为该企业所需缴纳的税款（若销项税额—进项税额为负则可进行留抵退税）。事实上，所有企业均在抵扣链条中，缴纳的税款本质上是收回税金大于支付税金之间的差额。
从计税方式看，我国增值税实行从价计税，并且是一种价外税。税基锚定销售额，销项税额=销售额(不含税)×税率，或者销售额(含税)÷(1+税率)×税率；进项税额=购买额(外购原料、燃料、动力等)×税率（扣除率），另外也可根据取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票等凭证上的增值税额进行计算。 从税率看，不同规模、不同行业税率有所不同。我国对小规模纳税人征收增值税率相对较低，一般不超过5%甚至免税。对于一般纳税人，税率为6%、9%、13%三档，其中对增值电信服务、金融服务、生活服务等服务业项目征收税率为6%，对大部分货物、劳务销售以及有形动产租赁服务征收税率为13%。
 从税收归属原则看，目前我国采用的增值税税收原则为生产地原则，即商品或劳务在哪一地区生产，增值税就归属于该生产地。建立在生产原则基础的税收共享有利于调动地方政府发展经济积极性，但不足之处是容易促使地方政府干预市场，并对经济增长方式、地方政府职能行使、财政秩序规范等产生一定的不良影响（吕冰洋，2024）。
从央地共享情况看，我国目前征收的国内增值税为中央：地方按5：5分税。另外，海关代征的进口环节增值税全部归属中央，其规模也不小，但相应地中央需要承担绝大部分的增值税（和消费税）的出口退税，二者几乎相互抵消。财政部数据显示，2021年，进口货物增值税收入为1.67万亿元，全部归属中央，达到当年国内增值税收入的26%以上；而出口货物退增值税1.81万亿元，也由中央承担，中央支出已经完全抵消收入。 从增值税贡献省份看，由于增值税征收遵循生产地原则，并且进口环节增值税由各省征收后全部上缴中央，生产大省如广东、上海、江苏、浙江、北京，进口贸易大省如天津、辽宁、福建等增值税收入贡献较多。
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