财税改革系列研究：消费税改革、增值税与企业所得税改革

2、企业所得税改革

如何支持地方增加财力？

1.我国企业所得税现状

目前企业所得税是我国税收的第二大税种。财政部数据显示，2023年企业所得收入4.11万亿元，占当年全国税收收入的26.2%，占GDP比重为3.3%。

从应税项目看，我国企业所得税的征收对象是企业；税基即应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损。从计税方式看，我国企业所得税实行从价计税，应纳税额=企业的应纳税所得额*适用税率—税收优惠减免—抵免税额

从税率看，我国基本税率为25%，国家鼓励的部分重点行业、小微企业等税率更低。税率国际对比看，我国法定税率相对较高。根据经济合作与发展组织发布的第五版《企业所得税收入统计报告》，2000年—2020年，141个包容性框架辖区的平均法定税率从28.2%大幅下降至21.3%；2021年—2023年稳定在21.1%。

从企业所得税贡献省份看，由于企业所得税征收遵循生产地原则，生产大省如广东、上海、浙江、江苏、山东，央企集中地区如北京收入贡献较多。2022年，企业所得税收入排名前10的省（自治区、直辖市）已经贡献全国70%以上收入。

从企业所得税贡献行业看，第三产业税收贡献能力比第二产业更加突出。2023年发布的《中国税务年鉴》数据显示，2022年二产、三产国内增值税收入分别占比35.5%和64.5%，当年二产、三产占GDP比重分别为39.3%和53.5%。2022年企业所得税收前六大行业（金融业、制造业、批零业、房地产业等）合计占比已超过80％，显示出相关行业盈利能力和资本积累实力相对较强。金融业中，银行服务业贡献较高，制造业中，化学原料和化学制品、汽车、计算机通信电子设备以及烟酒制造业贡献较高。