国税函[2009]396号 国家税务总局关于印发《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》议定书和谅解备忘录的通知

国家税务总局关于印发《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》议定书和谅解备忘录的通知

国税函[2009]396号          2009-07-24

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局

　　《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》议定书和谅解备忘录，已于2009年7月15日由国家税务总局副局长王力和澳门特别行政区政府经济财政司司长谭伯源分别代表内地和澳门在澳门正式签署。该议定书还有待双方完成各自所需法律程序后生效执行。现将该议定书和谅解备忘录文本印发给你们，请做好执行前的准备工作。

国家税务总局

2009年07月24日

　　税 屋附件：

《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》议定书

　　内地和澳门特别行政区，为修订2003年12月27日在澳门签订的《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称《安排》)，达成协议如下：

　　第一条 取消《安排》第二条第三款第(一)项的规定，用下列规定替代：

　　“(一)在内地

　　1.个人所得税;

　　2.企业所得税;

　　(以下简称“内地税收”)“

　　第二条 取消《安排》第四条第一款的规定，用下列规定替代：

　　“一、在本安排中，‘一方居民’一语是指按照该一方法律，由于住所、居所、总机构、成立地或实际管理机构所在地，或者其他类似的标准，在该一方负有纳税义务的人。但是，该用语不包括仅由于来源于该一方的所得，而在该一方负有纳税义务的人。”

　　第三条 取消《安排》第五条第三款第(二)项的规定，用下列规定替代：

　　“(二)一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过一百八十三天的为限。”

　　第四条 取消《安排》第十条第二款的规定，用下列规定替代：

　　“二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方的法律征税。但是，如果股息受益所有人是另一方居民，则所征税款：

　　(一)如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少百分之二十五资本的公司(合伙企业除外)，不应超过股息总额的百分之五;

　　(二)在其他情况下，不应超过股息总额的百分之十。

　　双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方式。

　　本款不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。“

　　第五条 取消《安排》第十一条第二款的规定，用下列规定替代：

　　“二、然而，这些利息也可以在该利息发生的一方，按照该一方的法律征税。但是，如果利息受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过利息总额的百分之七。双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方式。”

　　第六条 取消《安排》第十二条第二款的规定，用下列规定替代：

　　“二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的一方，按照该一方的法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之七。双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方式。”

　　第七条

　　一、《安排》第十三条第四款按以下规定执行：

　　在股份持有人转让公司股份之前三年内，该公司财产至少百分之五十曾经为不动产。

　　二、取消《安排》第十三条第五款的规定，用下列规定替代：

　　“五、除第四款外，一方居民转让其在另一方居民公司资本中的股份或其他权利取得的收益，如果该收益人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接参加该公司至少百分之二十五的资本，可以在该另一方征税。”

　　第八条 《安排》第二十二条增加一款，作为第三款：

　　“三、虽有第一款和第二款的规定，一方居民的各项所得，凡本安排上述各条未有规定，而发生在另一方的，可以在该另一方征税。”

　　第九条

　　一、《安排》增加一条，作为第二十七条：

　　“第二十七条其他规则

　　本安排并不妨碍一方行使其关于防止规避税收(不论是否称为“规避税收”)的法律及措施的权利，但以其不导致税收与本安排冲突为限。“

　　二、《安排》第二十七条、第二十八条顺延为第二十八条、第二十九条。

　　第十条 本议定书应在各自履行必要的批准程序，并互相书面通知后，自最后一方发出通知之日起生效。本议定书将适用于在议定书生效年度的次年一月一日或以后开始的纳税年度中取得的所得。

　　第十一条 本议定书应随《安排》长期有效。

　　下列代表，经正式授权，已在本议定书上签字为证。

　　本议定书于2009年7月15日在澳门签订，一式两份，每份都用中文写成。

　　国家税务总局   澳门特别行政区政府

　　副局长             经济财政司司长

　　王力                谭伯源

谅解备忘录

　　内地和澳门特别行政区，为执行《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排议定书》(以下简称《议定书》)，达成谅解如下：

　　一、关于常设机构和营业利润条款。在《议定书》执行之日前已经在一方开展的项目，应适用《安排》的相关规定，不受《议定书》的影响。

　　二、关于股息、利息、特许权使用费条款。按照权责发生制原则应属于在议定书执行之日以前期间取得的所得，应适用《安排》的相关规定，不适用《议定书》规定的税率。

　　三、关于财产收益条款。按照权责发生制原则应属于在议定书执行之日以前期间取得的财产转让所得，应适用《安排》的相关规定，不受《议定书》的影响。

　　四、关于消除双重征税方法条款。澳门认为，对根据《安排》已缴内地税收抵免澳门税收或豁免征收的申请，必须在收益所属年度之后的两年内提出。内地认为，根据《税收征收管理法》第五十一条的规定，对已缴澳门税收抵免内地税收或豁免征收的申请，应在缴纳税款之日后的三年内提出。

　　本谅解备忘录于2009年7月15日在澳门签订，一式两份，每份都用中文写成。

　　国家税务总局   澳门特别行政区政府

　　副局长             经济财政司司长

　　王力                谭伯源