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长远看来我国继续对自己的出口征税是不可能的，特别是当其他国家并不如此做时。甚至免除出口货物营业税从长远角度讲都是不够的。正如第一节所讨论的，不得申请抵扣或退付所缴纳进项税额的任何企业，实际上面临着更高的生产成本，因而可能不得不定更高的销售价格，赚取更低的利润，或做出无效率的生产决策。营业税纳税人恰恰就是这样的企业，并且只有当营业税合并于增值税之时，这些企业才能像增值税一般纳税人一样可申请抵扣进项税额，卖出营业税的困境。即，只有当完全的目的地原则为基础的增值税替代营业税时，我国与其他国家的劳务提供者才能在国际竞争中真正处于同等的竞争地位。我国的政策制定者有可能将这一点认为是间接税改革对跨境劳务最重要的影响。当然，当营业税合并于增值税时，对进口劳务征税营业税将不再有类似关税的经济效应。而且2009年新政策所导致价格提升在此时也将被逆转，并且2009年的市场混乱也会被逐渐遗忘。
【作者简介】
崔威，中国政法大学比较法学院副教授。
【注释】
1. 见许善达，《除弊新税制》，刘尚希，《增值税改革不必再等待》，均发于《财经》 2008年8月24日。
2. 见拙文《营业税改革的一种基本原则》，载《财税法论丛》第十卷（2009）。
3. 《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条。
4. 另见 Peter Stein, “China's Airlines Face Risk of New Costs,” Wall Street Journal, 15 January 2009.
5. 按照标准的增值税制，如果A公司没有产生足够抵扣进项税额的销售额，可申请退还购进时所支付税款。显然，如果退税成功，购进时所支付税额也没有产生经济效应。
6. 例如，企业可能决定由企业内部提供某种劳务，而非从企业外部的其他提供者购进劳务。
7. 购进时征税所造成的额外成本可能导致更高的销售价格。营业税没有达到经济中性是将其和增值税合并的最基本理由。
8. 见《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)；财政部、海关总署、国家税务总局公告2008年第43号（关于对部分进口税收优惠政策进行调整的公告）。
9. 在像美国这样没有实施增值税的国家，货物和劳务出口也没有征收任何税收，因此没有双重间接征税的风险。
10. 正如下文第三节将探讨的，中国对大多数出口劳务仍然征收营业税。该政策确实偏离了国际规范并造成了双重间接征税的可能性，因为同一交易在境外客户的国家可能属于进口增值税的征税范围。
11. Ebrill, Keen, Bodin, and Summers, The Modern VAT (2001), pp.176-7.
12. 《增值税暂行条例》第22条。只要求无固定营业地的提供者在销售地纳税。如果企业在不同的税收辖区有多个机构，企业既可以在每个相关税收辖区分别纳税，也可以请求政府批准其只在总部所在地的税收辖区汇总纳税。
13. 《营业税暂行条例》第14条。建筑业劳务以及国务院财政部、国税总局规定的其他应税劳务保留了在劳务发生地纳税的旧规则。
14. Ebrill, Keen, Bodin, and Summers, The Modern VAT (2001), pp. 179-80.
15. 例如，不同货物的税率在每个税收辖区内统一，并且税收辖区内部的交易是平衡的。
16. 关于此观点的总结性讨论，请参见Ebrill, Keen, Bodin, and Summers, The Modern VAT (2001), pp180-3.
17. 如陈海燕、毛卫红、修兴高、高燕槐、蔡峰、贺珍，《促进服务外包业发展的税收研究》（http://www.ctaxnews.com.cn/www/detail/opzcdetail.jsp?DOCID=8734）
18. 《国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函》（国办函[2009]9号）
19. 《财政部、国家税务总局、商务部、科技部关于在苏州工业园区进行鼓励技术先进型服务企业发展试点工作有关政策问题的通知》（财税 [2006]147号）
20. Lawrence Lau and Joseph Stiglitz, “China's alternative to revaluation”, Financial Times, 25 April 2005. |
