固定资产的小企业会计准则与企业会计准则的比较

　　一、固定资产的初始计量

　　小企业会计准则和企业会计准则都要求，以固定资产取得时的成本作为固定资产的初始成本。

　　1．外购固定资产

　　在小企业会计准则和企业会计准则下，外购固定资产的成本，都是包括购买价款、相关税费以及相关的运输费、装卸费、安装费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税税额。

　　2．自行建造固定资产

　　(1)自营建造的固定资产。

　　自营建造的固定资产的核算，小企业会计准则和企业会计准则存在以下区别：

　　①固定资产成本的截止日期不同。小企业会计准则下，截止到竣工结算前。企业会计准则下，截止到预定可使用状态。

　　②在建造过程中发生的借款费用的资本化条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工结算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　(2)出包建造固定资产。

　　在小企业会计准则和企业会计准则下，出包建造固定资产的成本确定规则一致，都是按照应支付给承包单位的工程价款作为固定资产的成本，核算都要通过“在建工程”科目过渡到“固定资产”科目。

　　3．投资者投入的固定资产

　　小企业会计准则下，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定。企业会计准则下，投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　二、固定资产的后续计量

　　1．固定资产折旧

　　(1)折旧范围不同。小企业会计准则下，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧。企业会计准则下，需要计提折旧。

　　(2)折旧年限不同。小企业会计准则下，折旧年限有最低限制。企业会计准则下，是固定资产的预期使用年限。

　　2．固定资产后续支出

　　(1)固定资产大修理支出不同。小企业会计准则下，符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。企业会计准则下，符合资本化条件的，计入固定资产，不符合资本化条件的应当计入当期损益。

　　(2)固定资产日常修理费用处理不同。小企业会计准则下，生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“制造费用”科目，行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“管理费用”科目。企业会计准则下，应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。

　　3．固定资产清查

　　(1)固定资产清查盘亏净损失的处理不同。企业会计准则下，如属于经营损失，借记“管理费用”科目；如属于非常损失，借记“营业外支出”科目。小企业会计准则下，不需要区分原因，全部记入“营业外支出”科目。

　　(2)固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下，通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益记入“营业外收入”科目。企业会计准则下，作为前期差错处理，在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘

　　盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　4．固定资产减值

　　小企业会计准则下，固定资产不计提减值，企业会计准则下，要计提减值。