人力资源外包增值税纳税申报

增值税一般纳税人提供人力资源外包服务选择简易计税方法

例

北京宇洲地产公司将本公司人事管理事务全部外包给北京猎豹人力资源公司（简称“猎豹公司”），由猎豹公司为其处理员工的招聘、培训及工资发放和保险缴纳事宜。2016年5月猎豹公司共收取北京宇洲地产公司费用115.5万元，并全额开具了增值税普通发票。其中包含北京宇洲地产公司代向其员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金共计105万元。

相关政策

根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 

报表填写

猎豹公司选择简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税，根据文件规定，销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。则不含税销售额=（115.5-105）÷（1+5%）=10万元，应纳税额=10×5%=0.5万元。该业务申报表填写方法，可参阅一般纳税人提供劳务派遣服务选择简易计税方法的填表指引，该两项业务均有差额扣除部分，且都是按照5%的征收率计算缴纳增值税。此项业务填表示例如下：