餐饮企业的税务合规及优化历程

　　前言

　　上篇，小必为大家分享了《营利性综合医院的税务合规及优化历程》。

　　接下来咱们一起看看餐饮企业的主要税收风险，以及如何进行税务合规及优化。

　　案例背景

　　花果山餐饮公司成立于2020年12月，股东为3个自然人，分别是一家老牌餐厅的行政总厨、厨师长、楼面主管，三人创业历尽千辛万苦，在不断改良菜品、和配方创新后，终于将花果山餐饮公司发展成为一家在当地小有名气的餐饮企业。

　　2023年年初，花果山餐饮公司接到当地税务局的税务事项通知书，要求该企业配合主管税务局开展税收风险应对，全力配合提供相关财务资料。

　　同时，税务机关向该公司推送了相关税收疑问如下：

　　疑问①

　　2021年增值税税负率0.3%，2022年增值税税负率仅0.7%，较同行业明显偏低。

　　疑问②

　　2021年申报未开票收入200万元，占总营业收入15%，2022年申报未开票收入300万元，占总营业收入14%，低于行业水平。

　　疑问③

　　销售毛利率42%，营业利润率为-1%，利润率低于行业水平。

　　疑问④

　　2021年增值税税负率0.3%，2022年增值税税负率仅0.7%，较同行业明显偏低。

　　疑问⑤

　　2021、2022年其他应收款、其他应付款期末余额较大，是否涉嫌向投资方股东分配利润，或者存在延迟确认收入的情况。

　　疑问⑥

　　企业所得税申报的工资薪金和个人所得税申报的工资薪金有差异。

　　疑问⑦

　　接受供应商XXX合作社开具免税农产品发票，该合作社对外开票产量与其规模产能严重不符，涉嫌虚开。

　　疑问⑧

　　存在印花税未申报风险。

　　疑问⑨

　　2022年未缴纳残疾人就业保障金。

　　税收合规化建设过程

　　花果山餐饮公司接收到税务事项通知书后十分重视，由于财务部们人员设置仅有1名出纳，未设置专职会计，代账会计无力应对风险自查，故聘请专业税务师事务所协助风险自查，开展税收合规化建设。

　　(一)全面税收风险扫描

　　该事务所首先对该餐饮企业进行了2021年至2023年上半年全面风险扫描，根据企业提供的财务数据、合同协议、纳税申报表、原始凭证等分税种进行了全面测算和比对，发现存在以下财税风险：

　　1、收入未足额申报纳税

　　花果山餐饮公司经营收款包含银行公户收款(含点单系统收入、POS机收入)、微信收款、支付宝收款、现金收款四种方式，该事务所通过比对2021年至2023年6月的申报收入对应的收款方式，发现存在2021年至2023年6月微信收款未计入账面收入的情况。

　　2、未按规定进行进项税额转出

　　花果山餐饮公司以下情形未作进项转出：

　　(1)花果山餐饮公司存在给员工提供员工餐的福利，存在购进货物用于员工集体福利未作进项转出的情况。

　　(2)受疫情影响，2021年1月至2021年3月期间收入免征增值税，但花果山公司购进货物用于免税餐饮服务未作进项转出。

　　(3)部分购进食材由于管理不善而导致霉烂变质，对应购进货物及相关的运输服务进项税额未作进项转出。

　　根据财税〔2016〕36号附件一第二十七条，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产;以及非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。上述情形的进项转出后，相应增值税加计抵减额也应调减。

　　3、部分成本费用未取得合法税前扣除凭证

　　花果山餐饮公司存在外卖骑手费用、厨房用品、一次性用具等成本费用未取得合法税前扣除凭证。

　　4、个税、企业所得税申报工资薪金存在差异

　　花果山餐饮公司企业所得税申报的工资薪金比个税系统申报的金额大，存在部分工资薪金未在个税系统进行申报的情况。主要由于服务行业人员流动性较大，部分员工工作时间不超过6个月，且每月工资未超过5000元，未进行个税申报，造成两个申报系统金额的差异。

　　5、关联个人资金无偿占用

　　花果山餐饮公司其他应收款余额较大，且存在主要个人占用企业资金超过12个月的情况。

　　依据财税〔2003〕158号，纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。另根据财税〔2016〕36号附件一第十四条、《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(五)项第1点，企业向个人无偿提供服务应视同销售，花果山餐饮公司无偿将企业资金给个人使用，存在增值税视同销售的风险。

　　6、成本费用列支股东个人费用

　　花果山餐饮公司存在股东以公司名义购买豪华小轿车、高档化妆品、奢侈品包包、玉石的情况，并对该笔费用在企业所得税税前扣除。

　　根据企业所得税税法相关规定，该支出属于与取得收入无关的支出，不能企业所得税税前扣除。另依据财税〔2003〕158号，除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　7、未缴纳消费税

　　花果山餐饮公司存在销售自制扎啤、果酒的情况，由于酒类应税消费品的消费税在生产环节，餐饮企业销售自制酒类应税消费品属于消费税纳税人，未申报缴纳消费税存在风险。

　　9、未足额缴纳印花税

　　因合同类型较多，未进行合同登记，同时没有进行详细类目细分，花果山餐饮公司存在采购合同、财产保险合同、房屋装修合同、设备租赁合同等没有申报缴纳印花税的情况。

　　10、未足额缴纳残疾人就业保障金

　　花果山餐饮公司2022年度未申报缴纳残疾人保障金。

　　11、接受(涉嫌)虚开发票风险

　　针对税务提及的第7项风险，经检查与该合作社的采购协议、送货单等原始凭据资料，确认相应发票从销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符;货物涉及的款项支付全部通过对公交易，未发现资金回流的情况。故花果山餐饮公司属于善意取得虚开发票，不能计算抵扣。

　　(二)税收优化建设

　　自2021年4月，为深入贯彻落实中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》，国家税务总局要求各地税务部门以税收风险为导向、以“双随机、一公开”为基本方式，针对逃避税问题多发的重点领域，适当提高抽查比例，有序开展随机抽查，精准实施税务监管，打击涉税违法行为，保护守法诚信经营，维护经济税收秩序，维护国家税收安全，维护社会公平正义。

　　花果山餐饮公司以就上述风险点积极自查补税，对于未来税收优化，我们有如下建议：

　　1、积极组建完善的财务团队

　　聘用高水平的财税人员，加强团队财税知识学习，形成严格的财务规章制度，并将财务相关合规要求传达至公司每个部门，严格按照财务制度执行。

　　2、完善销售系统

　　定期核对销售系统、收款金额与财务入账数据，并截图存档，若存在差异，及时分析差异原因。

　　3、规范材料采购

　　(1)尽量调查供应商是否属于合规供应商，前期是否存在虚开或者违规开具发票的情况;

　　(2)要求供应商及时提供合规票据后再付款，并且发票内容需与采购明细核对，确认发票开具无误，若供应商为个人，需提醒自然人代开发票并及时代扣代缴个人所得税;若因特殊原因无法取得发票的情况，需完整保存交易真实性的相关资料，比如合同、发票、付款审批单及对应付款回单、运单等;

　　(3)完善材料验收入库及领用手续，保证成本结转的准确性。

　　4、规范费用报销

　　内部报销时，要严格审核报销发票是否合规，取得合规票据后再支付相关费用，比如骑手费用等;保存与采购相关的采购协议、送货单据、运输单据等，以有效证明采购交易真实性。

　　5、提前做好税收规划

　　从股权架构、商业模式、交易架构等方面着手，提前做好税收规划，在合法合规的前提下对纳税主体的经营活动等涉税行为做好事前安排。