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（二）、汇算清缴的方法与步骤
与查账征收相比，核定征收是事先由税务机关确定纳税人以收入总额或以成本费用支出额为计税基础，然后根据纳税人的生产经营行业特点、地理位置、经营规模、参照同行业收入和利润水平核定应税所得率，由纳税人根据确定的计税基础和应税所得率计算缴纳税款，或者直接核定出定额，由纳税人按期缴纳税款。因此，在汇算清缴时应首先按查账征收方法，根据相关政策进行汇算调整（调整收入总额或费用总额或应纳所得税总额），再按核定的征税方法进行汇算清缴。
1、按应税所得率征收企业所得税的纳税人。
年终进入汇算清缴期后，实行核定征收企业所得税的纳税人应当根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函[2008]44号）和《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函[2008]1081号）的要求，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》依照主管税务机关核定的具体征收办法计算和申报未缴纳的企业所得税。其中：实行定率征收企业所得税的纳税人根据已核定所得率的计算对象（收入总额、成本费用或经费支出总额）核实其计税收入总额、计税成本费用总额或计税经费支出总额，计算出应纳税所得额和应缴纳的所得税额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》（以下简称《申报表》）缴清未缴纳的所得税款；实行定额征收企业所得税的纳税人，将尚未缴纳的税款填入《申报表》缴清未缴纳的所得税款。具体计算和填报方法如下：
（1）核实收入总额，填入《申报表》第1行。
按月或季预缴时，企业多数按主营业务收入和其他业务收入来定率缴纳，年终汇算时，除上述已入账的收入外，纳税人还要按照《企业所得税法》、《实施条例》及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）等规定，将应确认而未确认的收入列入全年应申报的收入总额中，包括视同销售收入（含将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等）、非货币性资产交换收入、接受捐赠收入、股息红利收入、产品分成收入以及受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机和从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月应按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入，等等。对“应税收入总额”国税函[2009]377号明确规定为：应税收入总额＝收入总额-不征税收入-免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
第1行的收入总额确定后，其他行次填报问题就不大了。
（2）核实成本费用或经费支出总额，填入《申报表》第4行或第7行。
根据《企业所得税法》、《实施条例》、新《核定征收办法》和国税函[2009]377号的相关规定，此处的成本费用或经费支出总额应与收入相关的所有费用或支出，包括货币形式和非货币形式的各种支出。除已入账的成本费用外，纳税人还要依照税法规定的方法将应确认为而未确认的成本费用支出列入当年应申报的成本费用总额中，包括视同销售（含将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等）、非货币性资产交换以及受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机和从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月应按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认的成本费用等支出总额。
需用调整的如超出限额的广告费支出、三项经费支出、业务招待费支出、捐赠支出以及不允许税前扣除的罚款支出或保险补偿（赔款）等。这里要特别提醒的是，对于免税或不征税收入产生的相应费用或支出，应从成本费用或经费支出总额中剔除。如财税[2009]87号规定专项用途财政资金支出形成的费用或资产产生的折旧、摊销等，如果同时满足三个条件是不征税收入则不能计入成本费用总额中，但如果不同时满足三个条件或5年内未发生支出且未缴回财政部门的，则应计入取得该资金第六年的收入总额中，此时相应的费用支出就可以计入当年的费用总额中。
以上不难看出，核定应税所得率的汇算，说白了就是根据税法的相关规定，按照查账征收的方法，将预缴时没有计入的收入或费用、不应计入的收入或费用进行调整，重新计算应税收入总额或费用支出总额，按核定的应税所得率计算应纳税所得额，最后确定应纳所得税额，汇算后少缴的需补缴。
2、核定应纳所得税额征收的纳税人
此种方式征收所得税的纳税人，年终汇算时，按查账征收的方式，对各种收入和费用按税法的相关规定进行调整，最后确定应纳所得税额，汇算少缴的部分则需要补缴。与查账征收不同的是，汇算时不需要填列相关附表。
3、新《核定征收办法》没有明确实行核定征收企业所得税的纳税人是否享受减免税优惠政策。但国税函[2009]377号中明确“特定纳税人”包括“享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业”，从中不难看出，核定征收企业所得税的纳税人可以享受减免税优惠政策。这一点，在汇算时也是需特别注意和调整的。
4、汇算时需调整的其他事项
新《核定征收办法》第七条规定实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。
新《核定征收办法》第九条规定纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。
由此可见，在年初时或开业时核定的应税所得率由于后期经营业务的变化，可能引起应税所得率的变化，所以在年终汇算时，可能还涉及到用新的应税所得率重新计算应纳税所得额，从而引起应纳所得税额的变化。
（三）、核定征收企业的年终汇算清缴存在的政策不明确事项
1、新《核定征收办法》对汇算清缴政策规定不是十分明确。企业所得税对查账征收的汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定的时间内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定全年应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
新《核定征收办法》虽然对按应税所得率或定额征收企业所得税的纳税人都做出了汇算清缴方面的规定，但没有明确是按核定的所得率或定额汇算清缴，还是按查账核实征收的方法进行全面汇算清缴。而且汇算后少缴的部分需要补缴，但多缴的部分则不退也不能抵扣以后年度的所得税额，这与查账征收汇算后的多退少补也不一样。
2、在查帐征收与核定征收发生变化时能否进行弥补以前年度的亏损以及补扣相关费用。如纳税人年中因不符合查帐征收改为核定征收后，以前年度符合条件的亏损是否可以弥补，加成扣除项目以及未扣完的广告费等是否可以在核定征收期间扣除。这些都是需要政策给予明确的地方，否则在汇算操作上就各地各税务机关说了算，纳税人的合法权利就不能得到有效保障。
总之，所得税汇算清缴工作的相关规定和程序，多数还是查账征收条件下的操作模式，虽然新《核定征收办法》规定核定征收所得税的纳税人年终也需要汇算清缴，但由于政策和相关细则的不明确，在很大程度上影响着核定征收企业所得税的汇算清缴工作，亟待有关部门进行补充或明确。笔者认为，根据《企业所得税法》及《实施条例》、新《核定征收办法》中关于“引导纳税人向查账征收方式过渡”等法律法规文件的综合精神，核定征收所得税的纳税人年终都应自觉象查账征收企业那样进行全面的汇算清缴，税务机关也应认真对待核定征收企业的汇算清缴工作并落到实处，以体现税法的公平公正性。 |
