基建工程领用本企业商品产品的会计与税法差异及处理

　　一、基建工程领用本企业商品产品的会计与税收上的差异

　　根椐《企业会计制度》第八十五条收入确认的条件，基建工程领用本企业产品不进行收入处理。企业将自己生产的产品用于基建工程，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，因此会计上不作销售处理而按成本结转。

　　但按税收规定，该行为应视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条“纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，均应作为收入处理”。但该项业务的企业所得税应计入“在建工程”科目还是计入“所得税”科目，则要根椐企业的具体情况进行分析。

　　二、基建工程领用本企业商品产品在差异下的所得税分析

　　（一）例：某水泥厂因工程需要领用本企业生产的水泥5吨，每吨成本价10万元，对外售价每吨15万元，所得税税率33%，会计分录如下（假设不考虑流转税,所得税会计处理采用应付税款法）：

　　1、结转成本

　　借：在建工程　　50万元

　　　贷：产成品　　50万元

　　2、所得税会计处理（年底时的处理）

　　所得税汇算清缴时《企业所得税年度纳税申报表》第1行销售（营业）收入一栏填入15×5=75万元；《企业所得税年度纳税申报表》第15行销售（营业）成本一栏填入50万元。

　　（1）第一种情况

　　假设本企业不考虑此笔业务时，调整后的企业所得税应纳税所得额为正数10万元，则会计处理如下：

　　借：所得税　　10×33%=3.3万

　　　　在建工程　　5×（15-10）×33%=8.25万

　　　贷：应交税金——应交所得税　　11.55万
　
　　（2）第二种情况

　　假设本企业不考虑此笔业务时调整后企业所得税应纳税所得为-10万元，则会计处理如下：

　　借：在建工程　　(25-10)×33%=4.95万

　　　贷：应交税金——应交所得税　　4.95万

　　（3）第三种情况

　　假设本企业不考虑此笔业务时，调整后的企业所得税应纳税所得额小于等于-25万元，此时虽然该项经济业务视同销售获得利润为25万元，但此时企业所得税纳税申报表上调整后应纳税所得额小于等于零，不缴所得税。不进行会计处理。

　　（二）接上例，假如由于市场原因，水泥对外售价每吨只有8万元，则：

　　所得税汇算清缴时《企业所得税年度纳税申报表》第1行销售（营业）收入一栏填入8×5=40万元；《企业所得税年度纳税申报表》第15行销售（营业）成本一栏填入50万元。

　　（1）第一种情况

　　假设本企业不考虑此笔业务时，调整后的企业所得税应纳税所得额为正数20万元，则会计处理如下：

　　借：所得税　　10×33%=3.3万

　　　贷：应交税金——应交所得税　　3.3万

　　（2）第二种情况

　　假设本企业不考虑此笔业务时调整后企业所得税应纳税所得为5万元，此时企业所得税纳税申报表上调整后应纳税所得额为-5元，不缴所得税。不进行会计处理。

　　所以，基建工程领用本企业商品产品时，会计上不作销售处理而按成本结转，而在税收上，该行为应视同对外销售，作为收入处理。但该项业务的企业所得税应计入“在建工程”科目还是计入“所得税”科目，则要根椐企业的具体情况进行分析。而不能一概全部记入“在建工程”科目或者“所得税”科目。

　　分析：按新会计制度，应交税金——应交所得税在任何时候都不能记入在建工程，原来计入在建工程的文件已作废。如果记入在建工程，那么记入在建工程的所得税，以后随着折旧的计提又在税前扣除了，这跟所得税的思想是不相符的。