企业坏账损失的税务稽查

    税法规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0．5％，对于纳税人实际发生的坏账损失，税法准予确认，并按实际发生额进行税前扣除。而《企业会计制度》规定企业提取的比例由企业按相关规定自行确定，有的企业计提坏账损失比例高于0．5％，从而造成税法规定与企业自身提取坏账准备之间的差额。对于这部分永久性差异，企业在税前应按照如下情况相应地进行纳税调整：提取坏账准备前，坏账准备为借方余额或为贷方余额小于年末应收账款余额0．5％，即坏账准备余额低于按税法规定应计提的坏账准备余额时，应调减递延税款；坏账准备为贷方余额且大于年末应收账款余额的0．5％，即坏账准备余额大于按税法规定应计提的坏账准备余额时，应调增递延税款；对企业多计提坏账准备需冲回时，应相应冲减递延税款；企业发生坏账损失时，也需要转回该部分递延税款。

    例如：某企业2002年1月1日按0．5％计提坏账准备，由于坏账损失增加，该企业决定从2003年1月1日起计提比例由O．5％增加到0．8％，2002年12月31日应收账款余额为1000万元，坏账准备账面余额为5万元，2003年12月31日应收账款余额为2000万元，2004年1月30日确定坏账损失2万元。2003年12月31日账务处理时，由于提高了坏账准备计提比例，坏账准备余额为5万元，需补提坏账准备=2000xO．8％-5=1l万元，税法规定需做纳税调整：调整递延税款=(5+11-2000×0．5％)x33％=l_98万元，借：递延税款1．98万元，贷：应交税金一应交所得税1．98万元，2004年1月30日确定坏账损失2万元，冲减递延税款2xO．33万元=0．66万元，账务处理借：坏账准备2万元，贷：应收账款2万元，同时，借：应交税金一应交所得税O．66万元、贷：递延税款0．66万元。