买赠预付卡：可休矣！为国家税务总局点赞！

②购卡方

借：库存商品或管理费用等科目

贷：其他应收款——预付卡

由于购卡方购买货物或服务时不能取得增值税发票，只能凭销售方提供的货物或服务明细单作为原始凭证。

借：成本费用类科目

贷：应付职工薪酬——职工福利费（非货币福利）

借：应付职工薪酬——职工福利费（非货币福利）

贷：其他应收款——预付卡

税务处理：非货币福利按照职工福利费扣除标准在税前扣除，向员工发放预付卡需并入员工当期“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税。 

借：营业外支出——非公益性捐赠

贷：其他应收款——预付卡

税务处理：企业将预付卡对外赠送，应根据《企业所得税法》第十条第（五）项规定，非公益捐赠不得在税前扣除。《国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知》（国税函[2011]413号）也明确规定：“坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。”

受赠方为个人的，根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

①销售方

借：银行存款

贷：应收账款——预付卡

税务处理：销售方销售货物或服务时已确认收入并缴纳增值税，收回价款不作账务处理。

发票开具：根据53号公告，销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

②售卡方

借：其他应付款——预付卡

贷：银行存款

售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。 

售卡方从销售方取得的手续费收入可能直接从预付卡资金中坐扣，也可能直接取得手续费收入，作：

借：其他应付款——预付卡

贷：主营业务收入

 应交税费——应交增值税（销项税额）

税务处理：售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按“企业管理服务”、“经纪代理服务”等缴纳增值税，同时并入当期收入总额计算应纳税所得额。 

售卡方与销售方为同一纳税人情形下，不涉及售卡方与销售方之间资金结算、发票开具及支付手续费等，其他税会处理与“售卡方与销售方非同一纳税人”相同。

《支付机构预付卡业务管理办法》规定，支付机构预付卡（简称“多用途卡”）是指发卡机构以特定载体和形式发行的、可在发卡机构之外购买商品或服务的预付价值。支付机构是指取得《支付业务许可证》，获准办理“预付卡发行与受理”业务的发卡机构和获准办理“预付卡受理”业务的受理机构。发卡机构需通过客户备付金存管银行直接向特约商户划转结算资金。 

交易环节中有关各方的会计与税务处理原理与单用途预付卡基本相同，补充下列两点：

1.支付机构需将客户购买或充值预付卡的备付金存管于专门的银行资金账户并与特约商户进行结算，该备付金账户沉淀资金会产生利息收入，该备付金利息收入为支付机构所有。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号附件二）规定，存款利息收入不征增值税。

2.实务中，支付机构对购买或充值一定金额以上的购卡方给予一定折扣优惠时，应区别情况处理：

（1）购卡方以优惠价购买预付卡，购卡方与销售方以预付卡面值结算，折扣由支付机构承担，视为支付机构为促销预付卡而支付的费用。

（2）购卡方以优惠价购买预付卡，购卡方与销售方按照实际售卡费结算，即折扣由商户承担，视为商户为促销商品而支付的费用。

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）规定，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额可以按规定抵扣进项税额。但由于ETC充值卡充值时并未实际接受道路通行服务，因此其充值取得的发票，不能按照过路过桥费计算进项税额抵扣。