简并增值税税率档次建议

2017年3月5日，国务院总理李克强在《政府工作报告》中提出：“落实和完善全面推开营改增试点政策。简化增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档，营造简洁透明、更加公平的税收环境，进一步减轻企业税收负担。”这是继2014年7月1日将6%和4%的增值税征收率简并且下调至3%之后，又一重大简并增值税税率举措，也是纳税人重大税收利好。

增值税现行税率结构

全面营改增后，增值税实行差别比例税率，税率为17%、13%、11%、6%等档次。

（一）17%税率

1．销售或者进口货物（适用13%税率的货物除外），税率为17%。

2．提供劳务，税率为17%。

3．提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）13%税率

纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

1．食用植物油。

2．食用盐。食用盐，是指符合《食用盐》（GB5461-2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。

3．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

4．图书、报纸、杂志。

5．音像制品。音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

6．电子出版物。电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。

7．饲料、化肥、农药、农机、农膜。

8．农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：植物类和动物类。植物类具体征税范围为：粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、园艺植物、药用植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品和其他植物。动物类具体征税范围为：水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组织。

9．二甲醚。二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

（三）11%税率

1．提供交通运输服务。

2．提供邮政服务。

3．提供基础电信服务。

4．提供建筑服务。

5．提供不动产租赁服务。

6．销售不动产。

7．销售、出租土地使用权。

（四）6%税率

1．提供增值电信服务。

2．提供现代服务（租赁服务除外）。

3．提供生活服务。

4．销售无形资产（土地使用权除外）。

（五）特殊规定

1．自2013年8月30日起，进口空载重量在25吨以上的飞机，减按5%征收进口环节增值税。

2．自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。

3．自2015年1月1日至2018年12月31日，对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税。所称新支线飞机，是指空载重量大于25吨且小于45吨、座位数量少于130个的民用客机。

4．纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。现行出口货物劳务退税率≤税率，实征税率≥零。

5．境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 

6．境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

7．油气田企业发生应税行为，适用《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）规定的增值税税率，不再适用《财政部 国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税[2009]8号）规定的增值税税率。

增值税现行征收率结构

全面营改增后，增值税征收率为3%、5%等档次。

（一）3%征收率

1．货物征收率为3%，旧货、自己使用过的固定资产，减按2%征收。

旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

2．劳务征收率为3%。

3．服务（不动产租赁除外）征收率为3%。

4．无形资产（土地使用权除外）征收率为3%。

（二）5%征收率

1．自1994年1月1日起，中外合作油（气）田按合同开采的原油、天然气应按实物征收增值税，征收率为5%。中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。

2．销售不动产征收率为5%。

3．出租不动产征收率为5%，试点前开工的高速公路的车辆通行费减按3%的征收率计算，个人出租住房按照5%的征收率减按1.5%计算。

4．销售、出租土地使用权征收率为5%。

5．一般纳税人或小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

6．纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

7．一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

简并增值税税率档次建议

为了贯彻落实李克强总理《政府工作报告》，简化增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档，进一步减轻企业税收负担。建议原适用17%税率降为15%，原适用13%税率降为11%、原适用11%、6%税率不变。简化后税率档次为15%、11%、6%。按照税收中性原则，将来还可进一步简并税率和征收率档次，甚至执行单一税率和单一征收率，将税率优惠和征收率优惠改为即征即退部分税额优惠。

参考文献

1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10

2．贺飞跃著《全面营改增与纳税筹划十二讲》2016.6

政策落地——财税[2017]37号 财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知