营改增后，签“甲供材”合同，如何才能更省税？

　　营改增以后，“甲供材”跟营改增之前相比，发生了一个明显的区别。那就是，增值税计税依据发生重要变化。

　　营改增之前，甲方购买设备、装修材料，是不交营业税的，但是，除了设备和装修材料之外的甲供材都是需要交营业税的，纳税义务人是施工企业。

✦ 案例1：以1000万的工程为例，材料费600万，劳务费400万，施工企业跟业主签甲供材合同。

　　营改增之前，施工企业只能从业主手里拿到400万的工程款。但是，施工企业交营业税必须要以1000万为营业税申报的依据。

　　营改增以后，甲供材的部分，我们计算增值税时，业主购买的材料是不交增值税的，施工企业只以收到工程款的多少（即400万）作为营业税申报依据。

　　施工企业如果选择一般计税，销售额就是从业主处收到的全部价款和价外费用；如果选择简易计税，施工企业的销售额要减掉分包额。

　　为什么要这样算？

　　营改增前，施工企业实施的是总包跟分包之间差额抵扣营业税。营改增以后，如果施工企业选择了简易计税，这个项目所发生的任何成本，是不能抵扣增值税的。所以，作为总包方来讲，你选择简易计税的话，分包开给总包的发票是不能抵扣增值税进项税的，这就需要将总包减掉分包的差额/（1+3%）*3%来算增值税。

✦ 案例2：工程1个亿，业主买主材2000万，施工企业拿到工程款8000万。

　　那么，施工企业算增值税的时候，是以8000万为计税依据的。
 

　　如何界定哪种情况下选择一般计税，哪种情况下选择简易计税呢？

　　首先，我们假定甲供材合同中约定的，工程价税合计为a（不包含业主购买的材料和设备）。

　　如果选择一般计税，增值税的销项税是可以抵扣的，应缴增值税=a/（1+c%）*c%-建筑企业采购物资的进项税额；

　　如果选择简易计税，应缴增值税=a/（1+3%）*3%。

　　我们假设，以上2种计税方法（一般计税跟简易计税）税额相等的情况下，建筑企业的采购物资的进项税额=7%*a。

　　同时，建筑企业的采购物资的进项税额=建筑企业采购物资价税合计/（1+17%）*17%=7%*a，得出最终结果是

　　建筑企业采购物资价税合计=a*48.180%。

✦ 案例分析1：

　　工程1000万（招投标报价本身含11%的增值税），材料费600万（含11%），其中甲方买材料200万，施工企业400万，分包100万。

　　我们假设，所有材料都可以拿到17%的增值税专票。

　　按照一般计税方法：

　　施工企业可以拿到800万的工程款，那么增值税=800万/（1+11%）*11%-成本400万/（1+11%）*17%=18.01万。

　　为什么不是除以（1+17%）？因为我们是按照裸价再加上11%做的总报价。

　　一般计税，分包给总包开票，总包是可以抵扣11%的。

　　按照简易计税方法：

　　增值税=（1000-200-100）/(1+3%)*3%=20.38万

　　比较之下，可以看出是一般计税更省钱。

　　是不是跟符合我们刚推导出来的数值呢？

　　建筑企业采购物资价税合计=400万/（1+11%）*（1+17%）=422万，

　　大于800万*48.180%=385万，因此应该选一般计税更省税。 

✦ 案例分析2：

　　工程1000万（招投标报价本身含11%的增值税），材料费600万（含11%），其中甲方买材料500万，施工企业100万。

　　按照一般计税：

　　施工企业可以拿到500万的工程款，那么

　　增值税=500万/（1+11%）*11%-成本100万/（1+11%）*17%=34.23万。

　　按照简易计税：

　　增值税=（1000-500-100）/(1+3%)*3%=11.65万，

　　验证一下：

　　建筑企业采购物资价税合计=100万/（1+11%）*（1+17%）=105.405万，

　　小于500万*48.180%=240万，因此应该选简易计税更省税。

　　对于不同的计税方法，房开公司（业主）可以抵扣多少增值税呢？

　　还以上面为例：

　　一般计税，业主可以抵扣：200万/(1+11%)*17%+800万/(1+11%)*11%=30.63+79.28=109.91万

　　简易计税，业主可以抵扣：500万/(1+11%)*17%+（1000万-500万）/(1+3%)*3%=97万

　　从上面的计算可以看出，第一种方案，也就是业主选择甲供材，建筑企业选择一般计税，对于业主来讲更合算，更省税，因此也最容易签合同。

　　最后，我们总结一下要点：

　　1、项目管理层负责签合同的领导，一定要懂税法。

　　2、税收是是签合同签出来的，不是财务部做出来的。

　　3、建筑企业应该多准备几个方案，分别从自己和业主角度考虑，经过谈判选取能让双方都获利的合同方案。

　　一般来讲，对于甲供材合同，施工企业选择简易计税方法更省税。

　　同时，需要注意一下几点：

　　1、按照税法规定，选择简易计税后36个月内不能更改；

　　2、简易计税是专门针对项目来讲的，不是针对建筑企业来讲的（施工企业可以这个项目选择简易计税，另一个项目选择一般计税）；

　　3、新项目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以选用简易计税；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建议选用一般计税。